单位管理会计的原则

单位管理会计的原则——管理会计原则体系是管理会计理论体系的重要组成部分。过去的研究中一般笼统地探讨管理会计原则，认为管理会计包括三个层次：一是决策层次;二是决策支持层次;三是执行与控制层次。因此，管理会计原则体系应当围绕决策与控制来分别界定。

(1)相关性原则

相关性是指管理会计信息要与使用人的决策有关。相关性强调三点：1.可预测性，即：根据相关的管理会计信息能预测未来的管理会计水平，或者说根据相关的信息，通过改善决策者的预测能力来影响决策;2.可反馈性，即：能够将会计主体过去或现在管理会计的信息反馈给有关信息使用者或决策者，或者说通过统一或修正决策者原来的预期来影响管理会计决策;3.及时性，即：预测和反馈的资料必须是及时的，及时才能有用。及时性本身并不能使信息具备相关性，但是，不具备及时性的信息就不具备相关性。

(2)可靠性原则

可靠性是指管理会计报告的使用者能够依靠或者能相信所报告的信息。管理会计信息的可靠必须建立在对该资料如实反映的基础上。这就要求提供的资料除应计量的交易或其他事项外，还应如实地反映会计信息准备反映和应当反映的管理会计事实。

管理会计信息的可靠性要求提供管理会计信息的人依据正确的理论，运用科学的方法，站在不偏不倚的公正立场上反映。可靠性可以有定性的判断和定量的描述，不同的管理决策对可靠性程度的要求有所不同，在定量描述上对精确程度的要求也有所不同。

(3)定性与定量相结合原则

是指在决策时可采用定性与定量相结合的方法。这样，对同一问题可既有质的判断，又有量的确认。对不同的决策项目，在质和量的判断上可有所不同，但对每一项目都要有定性和定量的描述。定性分析与定量分析是相辅相成的，定性分析离不开定量分析，定量分析也离不开定性分析。

(4)重要性原则

重要性是指在提供管理会计信息时，不仅在时间上有要求，在范围上也要求管理会计信息必须具有充分反映性和重要性。也就是说，单位的会计人员对经济活动有重大影响的因素应分清主次，对重要的信息需要重点处理、重点对待。重要性应从质和量两方面进行判断。重要且相关又可理解的信息，应具有更高的质量特征。

(5)综合性原则

管理会计决策时，要求所划分的责任中心和规定的考核指标要符合各责任中心的实际，具有一定的综合性，要能够比较全面、完整地反映责任中心所承担的经济责任。如在责任指标的综合性方面，一般可设置效益、消耗和资金等相应的配套指标。其中，效益指标应通过内部利润、利润率、净收益和净收益率、报酬率、边际效益和边际效益率来反映;资金指标可通过货币资金、材料资金、成品资金、债权债务资金以及其他资金占用的时间和周转次数来反映。

管理会计是企业管理中系统性、综合性、全面性较强的管理活动。企业在管理会计中只有贯彻综合性原则，才能克服由于考核指标单一而忽视工作中其他方面的倾向，保证企业总目标的实现。

(6)反馈性原则

管理会计要根据各部门反馈的信息做出决策。1.对各管理部门已达到的目标、取得的成绩、存在的问题等进行考核，了解其目标完成情况;2.检查是否有不可控因素反映到管理范围中来;3.根据反馈回来的信息随时调整各责任中心的可控范围等，所有这些都要求管理会计中贯彻反馈性原则，反馈的信息必须可靠、准确和讲求实效。

管理会计是为企业的内部信息使用者提供管理决策有用信息需要的会计。由于传统的成本性经营模式，相应地传统管理会计通常是以成本预算和控制为工具，强调以“利润最大化”为目标，仅运用企业内部已发生的财会数据和事件进行分析、提供决策信息，这种传统的管理会计模式很大程度上已不能有效地提高会计信息质量，满足企业管理决策的要求。20世纪80年代以来，战略管理理念应用于管理会计的理论实践，使管理会计冲破了财务会计信息支持的局限，充分结合和利用了企业内部和外部、财务与非财务的信息，提高了会计信息的管理价值。

在知识经济时代，智力资本作为真正反映企业价值的核心资产，以其流动性和自我增值积累的资本特性，充分发挥了人才或是人力资源在企业经济活动中创造价值的作用。因而对于1个企业来说，有效地管理企业的智力资本更有助于反映企业的真实价值，有效地管理企业智力资本就要做到对智力资本的有效量化评估。企业的智力资本对企业的贡献，在通过1系列行为和活动后，转化为以资金形态存在的财务资本，最终体现为企业的利润。这为人才的智力资本的量化评估提供了理论基础。尽管智力资本的价值创造能力不容置疑，也存在被量化评估可行性的理论基础，但在实际操作中，智力资本中诸如客户关系、企业商誉等细分项目，由于其主观性而难以简单地将其价值划入资产负债表中。传统会计报表模式对资产价值数据化的客观要求，不适合智力资本的价值特性。因而，智力资本的引入将打破传统会计的核算模式。

现代管理会计要求其核算方法重视反映企业价值的创造形式、创造价值的人及相应的过程。智力资本作为企业价值的核心资源，为管理会计的研究提供了新的发展方向。作为管理会计新要素，智力资本不仅应能够反映企业智力资本的存量和流量，还应反映智力资本的转换形式和应运趋势，所提供的智力资本的管理信息就必须是灵活、多样化的，包括数量与质量信息，财务与非财务信息，静态与动态信息，物质化与精神化信息等等(余绪婴，1998)。以智力资本为核心的管理会计是1个复杂的企业信息支持系统，将会对企业的决策、计划、控制产生深刻的影响。

同传统的生产管理系统相比，JIT具有以下的特点：

(1)由需求拉动。传统的生产系统是由供给推动的。根据经济批量法确定原料采购量，而后将原料投入生产，产出物再投入后面的生产阶段，直至最终生产出产品。前面的生产阶段并不考虑后续阶段的需求，后面的生产阶段被动地接受前1阶段转入的供应，并完成加工工作。如果前后生产阶段的生产能力不平衡，就会造成中间产品的积压，因此存货是不可避免的。而JIT制造的基本要求是只在顾客需要时才按单数进行生产。上道工序只在下道工序需要时才按质保量及时地生产，后道工序之间的衔接要准确得象钟表1样，没有等待，储存时间。

(2)少量、适时采购迅速调整设备。JIT制造要求每1操作工序生产产品的数量，仅仅是满足下1操作工序的要求所必需的，在生产开始时，所需材料能适时到达，因此，推行JIT系统的1个优点是能够将存货降低到非常低的水平，原材料只在生产需要时送达企业，减少每次的采购数量，不保留原料的安全储备。由于JIT制造是按订单生产，企业由大批量生产转变为单件小批生产，调整和准备次数增加，这就要求缩短每次生产的设备调整时间和成本，以减少在这方面消耗的资源，即企业需实行迅速，低耗的机器运动。

(3)有效的综合预防性设备维护。传统的生产系统对设备的维护是通过日常的检修和定期的大修来完成的，允许1定的设备有故障存在。而采用JIT设备故障引起的停产、检修将会导致生产延误，从而影响JIT的使用及实现。因此，就必须实施设备有效的综合预防性维修系统(Total-PreventiveMaintenance)通过日常维护保障设备处于正常运转状态，不出故障或减少出故障。这是通过全效率、全系统、全员参加来实现的。

管理会计有3个目标：第1，计算产品和劳务成本;第2，提供决策有用信息;第3，提供计划控制的信息。然而在新的制造环境下这些管理会计的目标都会受到JIT的影响，新制造环境下管理会计的特点有了如下的变化：

(1)更注重市场观念。企业的1切取决于市场动向，生产系统的制造以市场需求为导向。JIT则是企业在资源有限的情况下不断追求5个R，使企业将必要的原材料和零件(Right-Material)在准确的时间(Right-Time)送往必要的地点(Right-Place)，以保证企业生产消费者必要的数量(Right-Quantity)，必要质量(Right-Quality)的产品，简言之，即JIT要求全企业树立满足市场需要才是企业生产的最终目的的经营目标。

(2)关注非财务信息。传统管理会计由于必须进行产品和劳务的成本计算，因此更多地是关注财务信息。而在JIT表现为通过消除浪费，坚持不懈地追求生产率的提高，其工作的重点就是将注意力集中于非增值作业。非增值作业要么是不必要的，要么虽然必要，但缺乏效率，有待改进，因此，管理会计人员需要解决：①制造过程的浪费原因及改进;②搬运方式的浪费原因及改进;③过多库存的原因及改进;④动作浪费和制造废次品的浪费原因及改进;⑤加工本身的浪费及改进等等，所有的这些分析在特征上都是非财务的。

(3)重视经济控制的整体观念。JIT注意整个生产过程而非生产过程的某个部分或阶段。

在JIT下，获利能力只有在整个经营均按JIT的方式运营才能提高，只有整个企业的不增值作用被减少直到消除，企业的获利能力才会提高。

正因为新的制造环境下管理会计注入了新内容、新思想，因此，JIT对管理会计的影响是巨大的，存货管理完全变更，产品成本计算已经重构，成本计划控制有了新的规则和方法，业绩评价标准有所变化，整个管理会计的领域还在改变。