管理会计与成本会计的关系

管理会计与成本会计的关系：成本会计和管理会计都是会计学得两个学科之一。

详细关系如下：

成本会计属于第三层次,它作为会计信息系统的一个子系统,记录、计量和报告有关部门成本的多项信息,这些信息既为财务会计提供资料,又为管理会计提供资料。其中,成本核算的结果要用于资产计价和收益确定,并且成本的形成、积累和结转的整个程序要纳入以复式记账为基础的财务会计框架中,由此,成本核算部分被公认为财务会计的七种专业方法之一。而根据成本数据所进行的成本预测、成本决策、成本控制、成本考核内容,是为企业管理当局内部决策提供依据以及对内部人员进行业绩评价,显然属于管理会计的范畴。因而,整个成本会计就分属于财务会计和成本会计两大系统。

管理会计属于第二层次,它与财务会计组成会计学的两大分支。自从1952年世界会计师大会上正式通过了“管理会计”这一名词,标志着管理会计作为一门相对独立的学科正式形成和得到人们公认后,导致了现代会计被划分为财务会计和管理会计两大分支。在近50年的发展历程中,随着系统管理学派、权变管理学派、信息经济学、代理人理论、行为科学等新兴管理学说被引入管理会计,使得会计与管理之间的关系更为密切,内容更加丰富,技术方法更加先进。事实已经证明,管理会计的确是作为一个与财务会计相异的学科发展起来的,而且世界上许多会计组织也都成立了专门研究管理会计的专门委员会,这说明大家的认识是基本一致的。

1.成本会计学与管理会计学内容交叉的现状

在现行国内主流的成本会计学与管理会计学的教材中，成本会计与管理会计在内容上的交叉主要表现在管理会计包含了成本会计的很多内容，如在预测分析中包含了成本的预测，在决策分析中包含了成本决策，在全面预算中包含了成本费用预算，在责任会计中包含了责任成本预算与控制。此外，作为管理会计主要内容的标准成本法和变动成本法显然也属于成本会计的内容。换个角度看，在成本会计中，也包含了管理会计的一些内容。

2.成本会计学与管理会计学内容交叉的原因

(1)相同的历史背景和理论基础

19世纪中叶后期至20世纪20年代，随着英国产业革命的完成，用机器代替了手工劳动、用工厂制代替了手工工场，会计人员为了满足企业管理上的需要，起初是在会计账薄之外，用统计的方法来计算成本。此时，成本会计出现了萌芽。从成本核算方式来看，在早期成本会计阶段，主要是采用分批法或分步法成本会计制度;从成本会计的目的来看，计算产品成本以确定存货成本及销售成本，即存货计价和收益确认。所以，初创阶段的成本会计被称为记录型成本会计。

第二次世界大战之后，现代科学技术大规模地应用于生产，使生产力获得迅猛发展。资本集中加强，跨国公司大量涌现，企业与生产规模不断扩大，生产经营日趋复杂，市场竞争日益加剧。为了适应社会经济发展，此时，管理会计增加了预测、决策方面的内容而成本会计则提出了目标成本、质量成本、作业成本等概念。

显而易见，早期的成本会计与管理会计存在密不可分的联系，它们具有相同的历史背景和理论基础。笔者认为，成本核算是成本会计与控制和管理会计的共同信息基础，它们的最终目的都是通过资源的节约集约使用、发挥成本效益，进而发挥价值创造功能和提升企业经营绩效。

(2)理论研究者不断拓展成会计和管理会计的研究领域

管理会计的前身就是成本会计，成本会计围绕成本这个中心主题，研究成本的核算和管理问题;而管理会计则在成本这个主题的基础上，为适应企业管理的要求，以提高企业经济效益为目标，不仅研究成本的核算和管理，而且研究企业的收入、利润、投资报酬等各种反映企业经济效益的指标，研究收入、成本以及投资与利润之间的关系，以便为企业管理当局提供更全面、完整的信息，帮助企业提高成本效益或投资效益。显然，管理会计在研究对象上虽然超越了成本，但成本在衡量决定企业经营效率和效益方面更直接、更复杂、更重要。因此，管理会计与成本会计存在诸多重复内容也就理所当然。也正因如此，一些学者认为管理会计包含成本会计。但是，应当指出的是，管理会计对成本的研究侧重于从管理的角度来研究管理成本，特别是与决策相关的各种未来成本。因此，一般的管理会计著作是不包含传统的产品成本计算内容的。

鉴于成本会计与管理会计存在着严重的内容交叉重复，笔者认为有必要将其合二为一，即将成本会计与管理会计融合为成本与管理会计一门学科。这种融合至少有以下优点：

1.可以避免教学内容重复，节约教学资源

二者重复的内容主要包括变动成本法、作业成本法、成本预测、成本决策、标准成本控制和成本责任会计与业绩考核等。

2.可以合理安排教学内容，提高教学效果

在教学过程中，经常会出现由于任课教师间协调不到位导致内容重复讲解，或者都忽略不讲的情况，教学效果相对较差。

3.可以提升课程地位，优化课程体系

通过整合，成本与管理会计的课程地位可以得到大大提升，从而改变财会专业学生重财务会计而轻管理会计的思维意识;同时也可以持续优化财会专业课程体系，添加新的课程，如企业内部控制学、公司战略与风险管理等。

4.有利于两门课程内容的融会贯通和知识体系的完整

同时有利于两门课程知识在实践中的综合运用和决策优化。

(一)依据的规范不同产生的问题

管理会计是以满足管理人员要求为主，受到经济理论以及企业价值规律的影响，例如它可以根据管理会计的特点对企业成本费用重新整合，并采用一定的方法针对企业的财务情况进行预算，但是它所考虑的主要是企业的经济效益以及实现效益所制定的计划，所以会计准则对于管理会计的要求较为宽松，而对财务会计的要求则是较为严格的，财务会计需要严格的安装会计准则以及会计法，并且在我国的相关法律中，已经明确要求在企业的财务工作中必须依照会计的相关法律法规进行会计活动。财务会计需要根据企业经济情况以及管理的要求，分类整理会计的相关内容，制定企业一段时间内的经营情况以及财务情况，处理企业生产经营过程中的费用信息，核对企业的财产情况，并严格依照相关规定对会计报表等相关资料进行综合整理，由此可以看出，与管理会计相比，财务会计的严格与规范性。

(二)会计人员素质问题

企业的会计人员对财务会计与管理会计的融合产生一定的影响，我国企业的会计人员整体专业水平以及素质有待提高，虽然我国很多高校以及职业院校都开设的会计专业，可以为社会提供大量的会计人员，基本上满足社会对会计人员的数量要求，但是会计人员的素质还未能满足企业的真正要求，会计人员的理论水平以及实际动手操作能力需要进一步的提高，尤其是对财务会计与管理会计的融合，需要有其正确的理解和认识，能够为二者的融合作出努力，这就对会计人员提出了更高的要求。财务会计人员需要拥有一定的专业知识，还要有处理相关业务的能力，会计凭证的制作、信息的记录以及报表的制作等内容要熟悉，财务人员的法律素质也需要过硬，而管理会计不仅要具备基本的财务会计知识，还要熟悉统计运筹学和数据分析的内容，能够分析问题和解决会计的相关问题，因此，财务会计和管理会计人员的素质要求是不同，这也给二者的融合造成了一定的阻碍。另外，虽然我国有注册会计师制度，但是注册会计师考试制度还需进一步的完善，使得企业的会计人员通过考试接触到国内外先进的会计理论，逐渐完善会计人员的理论素养。