会计处理技巧

以下就是会计处理技巧等等的介绍，希望对您有所帮助。

社保公积金，对员工来说是福利，但对企事业单位会计人员来说，可不是闹着玩的，不懂诀窍，繁琐程度也许会超出你的想象?

社会保险费和住房公积金的财税处理，是企事业单位几乎每月都要做的分录，本文根据新修订的《企业会计准则第9号——职工薪酬》结合税务处理作探讨。

社会保险和住房公积金简称五险一金，五险是指企业按国家规定为本单位职工缴纳的养老保险费、医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费，一金是指企业为职工缴纳的住房公积金。其中养老保险费、医疗保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳方式为单位和个人各承担一部分。

会计处理

2014年，财政部对《企业会计准则第9号——职工薪酬》(财会〔2014〕8号)进行了修订，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。新准则第七条规定，企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。这与原准则基本内容一致，养老保险费虽未单独列示，但也应包括在内。

根据会计准则，对于个人承担的社会保险费应计入“其他应付款——社会保险费(养老、医疗、失业保险)”科目，单位承担部分应计入“应付职工薪酬——社会保险费”科目。为便于理解，现只列举养老、医疗和失业保险会计处理流程，住房公积金参照其处理。

(1)计提养老、医疗、失业保险社保(单位承担部分)

借：成本费用

贷：应付职工薪酬——养老保险

应付职工薪酬——医疗保险

应付职工薪酬——失业保险

(2)计提工资

借：成本费用

贷：应付职工薪酬——工资

(3)发工资(代扣个人承担部分)

借：应付职工薪酬——工资

贷：其他应付款——社会保险费(养老、医疗、失业保险)

应交税费——应交个人所得税

银行存款

(4)缴纳社保

借：应付职工薪酬——养老保险

应付职工薪酬——医疗保险

应付职工薪酬——失业保险

其他应付款——社会保险费(养老、医疗、失业保险)

贷：银行存

(5)缴纳个人所得税

借：应交税费——应交个人所得税

贷：银行存款。

税务处理

根据《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企〔2009〕242号)第一条规定，企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利。因此，会计上五险一金，作为工资总额核算。

根据企业所得税法实施条例第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内准予扣除。

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第二条关于工资薪金总额问题规定，企业所得税法实施条例第四十条、四十一条、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。即税法上规定社保费和公积金，既不属于工资薪金总额，也不属于福利费范围，而是直接在所得税前据实列支。

一、如果是公司给员工发的半年奖、季度奖、优秀奖、全勤奖等等，都要并入员工当月工资薪金所得纳税。

二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴。

(一)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

1、如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

2、如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

这样要比并入当月工资额纳税，税额低一些。但是这种方法一年只能用一次。

会计处理上：奖金计入应付职工薪酬。

借：管理费用-**奖

贷：应付职工薪酬

发放时：

借：应付职工薪酬

贷：库存现金

应缴税费-应缴个人所得税

三、举办活动发放的现金奖励，入账时凭支付单，本人签字。

账务处理如下：

借：管理费用或其他成本

贷：应付职工薪酬

同时做发放的会计分录

借：应付职工薪酬

贷：库存现金

应缴税费-应缴个人所得税

四、如果是企业应该向公司员工外的个人发放的竞猜或者参加活动中的奖品，那么也要按照偶然所得按照20%税率代扣代缴个人所得税。

借：管理费用等

贷：库存现金

应缴税费-个人所得税

五、如果是企业收到的政府或者其他组织单位的奖金，要计入营业外收入。

借：银行存款

贷：营业外收入-**奖金

具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品，其出口方式一般有两种：自营出口和委托出口。作好以上两种形式的会计处理，首先要正确计算应退税金(增值税、消费税)的金额;其次要明确企业获得的出口退税款的税收处理。根据国家税务总局《关于企业出口退税款税收处理问题的批复》(国税函[1997]21号)规定：

1.企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或“已交增值税税金”，不并入利润征收企业所得税。

2.外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收所得税。下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下：

一、自营出口方式下：

[案例1]

2002年2月，兴隆外贸公司(具有进出口经营权)从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱150美元(当日汇率为1美元=8.2元人民币)，申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为8%，退税率为9%。

[要求解答]计算应迟增值税和消费税并编制会计分录(单位：元)。

[会计处理]兴隆外贸公司应退增值税和消费税并编制会计分录如下：1.购进时：

借：商品采购1000000

应交税金——应交增值税(进项税额)170000

贷：银行存款11700002.商品验收入库时：

借：库存商品——库存出口商品1000000

贷：商品采购10000003.出口报关销售时：

借：应收外汇账款1230000

贷：商品销售收入——出口销售收入12300004.结转出口商品成本：

借：商品销售成本1000000

贷：库存商品——库存出口商品10000005.申报出口退税时：

本环节应退增值税额=150×8.2×9%×1000=110700(元);

转出增值税额=170000-110700=59300(元);

本环节应退消费税额=1000000×8%=80000(元)。6.应退的增值税财务处理：

借：应收出口退税(增值税)110700

贷：应交税金——应交增值税(出口退税)1107007.进项税额转出时：

借：商品销售成本59300

贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)593008.收到增值税退税款时：

借：银行存款110700

贷：应收出口退税(增值税)1107009.应退的消费税财务处理：

借：应收出口退税——消费税80000

贷：商品销售成本8000010.收到消费税税款时：

借：银行存款80000

贷：应收出口退税——消费税80000

二、委托出口方式下：

[案例2]

仍以前面的案例资料为基础，兴隆外贸公司委托蓝天外贸公司(具有进出口经营权)出口，其他条件不变，并按销售额1%的比例直接提取手续费。

[要求解答]编制委托方的会计分录。

[会计处理]委托方的会计分录如下：1.发出委托代销品时：

借：库存商品——委托出口商品1000000

贷：库存商品10000002.收到代销单时：

借：应收账款1230000

贷：商品销售收入——出口销售收入12300003.收到蓝天外贸公司交来的货款时：

借：银行存款1217700

销售费用12300

贷：应收账款12300004.结转委托出口商品成本：

借：商品销售成本1000000

贷：库存商品——委托出口商品10000005.申报出口应退增值税、消费税(在委托方办理)转出不予抵扣的增值税的分录同自营出口方式会计分录。

每个企业都会有各种各样的固定资产，那么对于企业会计而言，固定资产的会计处理是他们工作中的必要一环。下面为大家分享各种固定资产的会计处理方法，供参考。

固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

固定资产(一)

1、初始计量

(1)外购固定资产

1) 成本=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费(员工培训费)等

2) 增值税：购建生产经营用固定资产，从销项税额中扣除，不计入成本

借：工程物资、在建工程、固定资产等

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

购建生产经营用固定资产，领用原材料的进项税额不需要转出计入固定资产成本

(2)以一笔款购入多想没有单独标价的固定资产

按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产成本。

(3)固定资产的各组成部分有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同的折旧率或折旧方法，应当分别确认为单项固定资产。

(4)企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，其成本也要计入固定你工资产。

固定资产(二)

自行建造固定资产

1)成本=工程用物资成本+人工成本+缴纳的相关税费+应予资本化的借款费用+应分摊的间接费用等

2)自营方式建造固定资产

借：在建工程

贷：原材料、工程物资等

应付职工薪酬

生产成本

应付利息

借：固定资产

贷：在建工程

为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、负荷联合试车费，计入在建工程成本。

建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司过失人等赔款后的净损失，计入成本。盘盈的，冲减成本。

工程完工后，发生的盘盈盘亏等，计入营业外收支。

3)建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按实际成本转入工程成本，增值税如下：

购建生产经营用机器设备：

借：在建工程

贷：原材料

库存商品

工程物资(剩余转入在建厂房的，相应进项税额转出)

购建厂房等不动产：

借：在建工程

贷：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

库存商品

应交税费——应交增值税(销项税额)

4)高危行业提取的安全生产费，计入“专项储备”科目

计提时：借：生产成本等

贷：专项储备——安全生产费

使用时：借：专项储备——安全生产费

贷：银行存款等

使用形成固定资产的，通过“在建工程”归集发生的支出，待达到预定可使用状态时，确认“固定资产”。同事按固定资产成本冲减专项储备，确认等额的累计折旧，以后期间不得再计提折旧。

借：固定资产

贷：累计折旧

借：专项储备——安全生产费

贷：累计折旧

固定资产(三)

以出包方式建造固定资产：

(1)通过在“建工程”科目核算，但是预付的工程款，要通过“预付账款”科目核算

(2)待摊支出(在建工程——待摊支出)是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/各项建造及安装等工程成本之和

各工程应负担的待摊支出=该项工程成本*待摊支出分配率

固定资产(四)

一、不计提折旧的两种固定资产：

1、已经提足折旧继续使用的固定资产;

2、单独计价入账的土地(固定资产——土地，这个属于历史遗留问题)

二、融资租入固定资产折旧期限的确定：

1、确定租赁期满企业取得所有权，按租赁资产尚可使用年限计提折旧;

2、租赁期满固定资产归还出租方，按租期与租赁资产使用寿命中较短者计提折旧。

三、特殊情况下的固定资产：

1、处于更新改造过程中停用的固定资产不计提折旧(因为已经转入在建工程，不再属于固定资产);

2、不需用、未使用的固定资产照提折旧;

3、因大修理而停用的固定资产照提折旧。