现代管理会计的主要特点

现代管理会计的主要特点——管理会计是旨在提高企业经济效益，并通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支。

(1)侧重为企业内部经营管理服务。财务会计主要通过定期提供财务报表，为企业外部的投资人、债权人和其他有关机构服务。现代管理会计主要通过对财务和管理信息的提供及其分析和解释，侧得为企业管理部门正确地进行优化决策和有效地改善生产经营服务。

(2)方式方法灵活多样。一个企业通常只有一个基本的信息收集、加工系统，这就是以财务会计为主体的信息收集、加工系统。现代管理会计要充分利用财务会计记账、算账提供的资料;还从此之外取得有关信息，根据管理要求加工计算，为管理上提供各种有用的资料。现代管理会计以灵活而多样的形式对财务会计的有关资料进行加工、改制和延伸;对各种经营方案的经济效益进行分析对比，并为编制所作的加工计算和汇总，等等例如，对成本按照其可变性进行重新归类、组合，区分为固定成本和变动成本两大类，以此为基础，进行成本预测、变动成本计算、盈亏临界点和本·量·利关系的分析、差别成本分析、弹性预算的编制，等等，实际上都是从另一个侧面对财务会计资料所作的加工、改制和延伸(延伸到更广、更深的领域)，使之可以在企业经营管理工作中发挥更大的作用。

(3)兼顾全局与局部两个方面。财务会计主要是以企业作为一个整体，提供集中、概括性的资料，综合评价和考核企业的财务状况和经营成果。现代管理会计为了更好地服务于企业的经营管理，必须同时兼顾企业生产经营的全局与局部两个方面。例如，决策与计划会计，首先要面向整体，从全局着眼，认真考虑各项决策(计划)之间的协调配合、平衡，进行指标分解，形成责任预算，使各个责任中心在完成企业总的目标、任务中，明确各自的目标和任务;并以此为基础，正确组织和实旆责任会计，对各个责任中心的工作成果进行评价和考核， 既能充分调动各个方面职工群众的积极性，又能保证各个部分生产、工作的协调配合，实现局部与整体的目标一致。

(4)面向未来。财务会计一般只反映实际完成的事项，侧重于对企业生产经营活动作历史性的描述。现代管理会计面向未来。决策与计划会计主要是以未来尚未发生的事项作为处理对象，依据其所掌握的丰富资料，对生产经营中各个方面采取的有关方案能够取得多大经济效益，事先进行科学的预测和分析比较，以便为正确选取最优方案提供客观依据。面得未来，并不意味着可以忽视过去。现代管理会计既使用历史数据，也使用各种反映未来发展的预测、计划和目标有关的数据;它将这些数据经过科学加工、改制，协助助管理人员对未来的业务进行筹划把工作做在前头。

有关调查表明,真正的赊销风险不在于客户而在企业内部。只有制定出一套合理的信用政策,才能防范坏账于未然。信用政策包括三个方面的内容:信用标准、信用条件、收账政策。

1.1 信用标准

信用标准,是指顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。如果顾客达不到信用标准,便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。是企业评价客户等级, 决定是否给予或者拒绝客户信用的依据,企业在制定或选择信用标准时应考虑三个基本因素:(1)同行业竞争对手的情况。在市场竞争中,企业首先应考虑的是如何在竞争中处于并保持优势地位,保持并不断扩大市场占有率,如果对手很强,企业就必须采取相对竞争对手来说较低的信用标准;反之,信用标准可以相应严格一些。(2)企业自身承担客户违约风险的能力。当企业具有较强的抗风险能力,就可以以较低的信用标准提高竞争力,争取客户,扩大赊销;反之,应选择较高的标准以降低违约的风险程度。(3)客户的资信程度。企业必须对客户信用等级做出判断并决定是不是给予客户优惠。客户资信程度的高低取决于五个因素:品质、能力、资本、抵押、条件,简称5C系统:①品质。是指客户履约或赖账的可能性,主要通过客户以往的付款履约记录来了解。②能力。指客户偿付能力的高低。取决于资产特别是流动资产的数量及质量及其与流动负债的比例关系。③资本。指客户的经济实力与财务状况的优劣。是客户偿付债务的最终保证。④抵押。指客户拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产。⑤条件。指可能影响客户偿付能力的经济环境。当客户面临不利的经济环境时,企业对客户商业信用标准的确定应慎之又慎。

1.2 信用条件

一旦企业决定给予客户信用优惠时,就需要考虑具体的信用条件。信用条件就是指企业接受客户信用定单时所做出的要求,主要包括信用期限、折扣期限和现金折扣。(1)信用期限。是指允许客户从购货到支付货款的时间限定。通常,延长信用期限,可以在一定程度上扩大销售量,从而增加销售毛利。但是不适当地延长信用期限,所得的收益有时会被增长的费用抵消,甚至造成利润减少,给企业带来不良后果。因此,企业必须慎重研究,确定出恰当的信用期。(2)折扣期限。是指客户享受现金折扣优惠的付款期限。该期限的确定主要视折扣的损失是否小于银行同期贷款利息而定。(3)现金折扣。是企业对客户在商品价格上所做的扣减。决定企业是否提供及提供多大程度的现金折扣,主要取决于提供现金折扣后的收益是否大于现金折扣成本。

1.3 收账政策

企业如果采用积极的收帐政策,可能会减少应收帐款投资,减少坏帐损失,但会增加收帐成本。如果采用较消极的收帐政策,则可减少收帐费用,但却会增加应收帐款投资,增加坏帐损失,这样就要求企业依据市场经济环境和自身状况科学地设计回收策略。企业除了要适时地使用现金折扣、适度地利用担保制度外,还应确定合理的收帐程序和讨债方法。一般要先给客户一封有礼貌的通知信函,进一步可通过电话催收,如再无效,企业的收帐员可直接与客户面谈,若证实客户确实遇到暂时困难,经过努力可以东山再起,企业应帮助客户度过难关,以便收回较多的应收帐款。若客户虽有能力付款却想方设法进行拖欠,则有必要采取法律行动提请有关部门仲裁或提起诉讼等以维护企业利益。

1 谨慎选择结算方式

在充分调查了客户的资信情况后,接下来便要选择合适的结算方式,它是决定能否安全、及时收回款项的主要因素。企业通常采用的结算方式有支票、银行本票、委托收款、托收承付、商业承兑汇票、银行承兑汇票等。对于盈利能力较强、资信度较好的客户,企业可适当放宽政策,采取委托收款、托收承付等结算方式;而对于盈利能力较弱、资信度较差的客户,企业则应该选择支票或银行承兑汇票。决不能只为了单纯地提高销售额,而去迁就客户提出的不合理要求。针对不同客户采取不同的结算方式,才能有效地降低应收帐款带来的风险。

2 明确应收账款的管理部门

目前,大多数企业的应收账款由销售部门或销售人员自己管。但是这样做存在管理漏洞,缺少必要的控制环节,销售人员的行为应该由谁来监督呢?因此,仅由销售部门自己来管理并不妥当。一种观点认为该由企业财会人员来管理。会计人员纵然对账务处理比较清楚,但对具体客户情况并不了解,简单归由会计人员来管理也并不合适。事实上应收账款的管理,是现代企业管理中的重要组成部分,是企业全程信用管理的核心所在。由此可见,在企业的内部组织管理中就应该有这样一个专门研究营销策略、研究客户资信的机构来管理应收账款,建立起适合自身特点的信用管理制度。

3 建立切实可行的对账制度

在进行对账工作时,企业应根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对,并由双方当事人签章,作为有效的对账依据;如发生差错应及时处理。应收账款的对账工作包括两个方面:(1)总账与明细账的核对;(2)明细账与有关客户单位往来账的核对。

(1)管理会计的主体假设。

管理会计的会计主体是对管理会计存在空间的假设。管理会计的主体必须服务于管理会计的目标:服从于企业的生存发展,为实现企业财富最大化而进行预决测、规划控制以及评价。因此管理会计的主体是每个进行预决测、规划控制以及评价的责任中心。

(2)管理会计的时间假设。

由于知识经济对企业存在模式产生了很大影响,对于战略管理会计来说应有持续经营的假设,以保证管理会计方法的连续有效性。而对于战术管理会计,持续经营假设似乎没有存在的必要。因为企业的生产小组或个人通过信息网络临时被企业雇佣,为企业工作时是企业的责任中心,而一旦任务完成,其责任中心的工作也就结束了。管理会计的会计期间受其灵活、机动的特征的影响,不会像财务会计那样按自然月、季、年来分期,而应该根据企业经营管理的实际情况来分期。

(3)管理会计的计量假设。

由于管理会计具有十分重视非货币系统信息的特征,所以管理会计计量方法除利用财务会计中的货币计量方法之外,还利用其他非货币计量方法。尤其在知识经济时代,大量的非货币计量的信息充斥于社会经济生活中,企业的管理人员及其他各个责任中心需要从中选择对本企业有用的信息,即利用管理会计所提供的货币性和非货币性信息来满足其各方面的需求。

(4)其他假设。

管理会计还有与其他会计学不同的假设。管理会计为满足其目标,企业的各个责任中心往往会根据各自的目标及实际情况制订适应其具体情况的方法或方案,最终形成各种不同的方案并付之于实施。所以管理会计不像财务会计那样具有强制性和统一性的特点。管理会计需要有单一性的假设,即根据管理会计各个主体的特性,其使用的方法和原则也各有不同。