广州恒企会计培训:现行成本会计的概述

　　现行成本会计的概述

　　现行成本会计(CurrentCostAccounting)，也称现行价值会计(CurrentValueAccounting)、现行重置成本会计(CurrentReplacementCostAccounting)是指不改变传统会计的计量单位，而以资产的现行成本代替历史成本作为计价基础，反映和消除在物价变动条件下个别特定的资产项目或劳务的价格变化对企业财务状况和经营成果影响的一种会计模式。以现行成本计价，能够比较真实地反映特定资产在编表日的实际价值。广州恒企会计培训老师提示现行成本会计的理论基础是实物资本维持理论，其与一般物价水平会计的不同之处是:现行成本会计模式着眼于企业所持有的特定资产的价格变动，即对持有的资产以它的现行成本计价，在确定收益时，以营业收入与所消耗的生产要素的现行成本相比较来计量。

　　现行成本会计模式的提出，是基于马克思的社会再生产理论。马克思在考察资本主义经济运行时指出:社会总资本的双重补偿是社会再生产得以顺利实现的基本条件，在一次资本循环之后，只有同时得到了价值补偿和实物补偿，社会再生产才能顺利实现。同样的，对于一个企业来说，要维持简单再生产，就要求在供、产、销各阶段的资金运动中，将各种成本耗费通过产品销售所取得的收入，在价值和实物两个方面同时得到补偿。广州恒企会计培训老师提示一般来说，在物价基本稳定的情况下，企业再生产的价值补偿和实物补偿大体上是一致的。然而，在通货膨胀情况下，按历史成本进行价值补偿，虽然生产所需的资金价值的额没有减少，但是，以这个额所能买到的实物数量却减少了，企业只能缩小生产规模或用追加资本的办法来维持原来的生产规摸和经营能力，因此.从所有者角度来看，企业成本的补偿过程，实质也是资本保值的过程，而现行成本会计正是为了解决这方面问题的。

　　早系统地阐述现行成本会计的是美国会计学家爱德华兹(E.O.Edwards)和贝尔(P.W.Bell)。1961年在《企业收益计量及其理论》(TheTheoryandMeasurementOfBusinessIncome)一书中，他们曾提出了一套完整的反映和消除物价变动对会计影响的程序，建议采用现行成本作为计量企业收益的基准。广州恒企会计培训老师提示《企业收益计量及其理论》一书被公认为现行成本会计领域中杰出的著作，对现行成本会计的发展产生了重大影响。随后的几年，众多会计学者及会计专业团体致力于现行成本会计的研究，但研究的内容多处于理论探索。直到20世纪70年代后期，这些研究成果才被企业和会计界正式采用。1979年，美国财务会计准则委员会发布了第33号《财务会计准则公报》——《财务报告和变动价格》(FinancialReportingandChangingPrice),要求企业必须提供反映价格变动的会计数据，作为历史成本会计的补充报表。其中包括按现行成本会计计算企业收益。这也是美国正式采用的物价变动会计制度。