什么是财务会计的基本要素

什么是财务会计的基本要素?企业财务的基本要素主要是指：资产、负债、企业主的权益、企业经营所发生的费用、以及收入五部分内容。企业财务基本要素结构是指用来描述企业资、负债、收入、费用等基本要素相互之间的联系。

财务会计基本要素是维持企业正常经营最基本保障，同时也是企业经济活动与资金运动的基本条件，是整个财务会计体系的“框架”。而反应财务基本五要素之间关系，就是财务最基本素的结构体系(有书上也叫结构模式)。

1.资产：中国于一九九二年发布的《企业会计准则》将资产定义为：“资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。”该定义的阐述了资产的特征。还有人把资产定义为：“资产是特定企业所实际控制的，具有获得未来经济利益能力的资源”。

2.负债：IASC 解释，负债：“由于以往事项而发生的企业的现有义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流”。 而中国《企业会计准则》将负债解释为“企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。”

3.所有者权益：中国《企业会计准则》将所有者权益解释为：“企业投资人对企业净资产的所有权。”是指投资者合法地将资金投入到企业，对企业的相应捅有资产合法所有权。

4.收入：IASC ，认为收入是指“会计期间内经济利益的增加，其形式表现为资产流入、资产增值或负债减少而引起的产权增加(但不包括与产权所有者出资有关的类似事项)”。而我国在颁布的“收入”会计准则中，认为收入“是因销售商品、提供劳务以及他人使用本企业资产而导致的经济利益的总流入”。

5.费用：IASC 对“费用”的解释为：“会计期间经济利益的减少，其形式表现为资产流出、资产递耗或发生负债而引起的业主产权减少”。

20 世纪初期以后，为了进一步提高社会生产力，社会分工进一步细化，专业化趋势得以加强。同时，公司制企业也进一步发展成为股份制企业，并成为社会化大生产条件下最有效率的筹资和生产组织方式。股份制企业因其股权的标准化和可流动性使得公司可以更大范围和更大规模地向社会筹集资金，公司规模也得以更加巨型化。公司为了从社会募集资金，必然要求快速地发展资本市场，顺应这一要求，资本市场体系不断健全和完善。这一时期，受股份制公司对资金的大规模需要以及大众投资者掌握的资源有限的双重影响，公司的股权日益分散在中小投资者以致自然人身上。由于股权的高度分散，投资者对企业及其经营者难以形成有效的直接约束，更多地将注意力转移到股票市场操作上。第二次世界大战以后，机构投资者逐步产生并快速发展，从理论上说，机构投资者的出现使得股票市场上的投资者和股权相对集中，有助于投资者对所投公司行使所有权权力。同时，机构投资者的专业化程度和组织化程度也使得投资者行使所有权权力有了可靠的保证。但事实上，机构投资者在初始主要是利用投资组合来分散投资风险，资金分散在数量众多的投资组合中，他们一般也不直接参与公司治理，而是专注于通过投资组合和市场交易，既分散风险又能从中获取资本利得。结果就导致了以下情形的出现。

一是由过去委托人对受托人的直接监管转化为通过证券市场对受托人的间接约束，经营者受托责任的履行情况被弱化。

二是投资者更加关注股票市场行情，并通过“买入—持有—卖出”的交易决策使资本利得最大化。这样，投资者更关注的是整个资本市场，而不是单个企业，投资思考的范围也从受托责任时期关注能力卓越的经营团队扩展至证券市场发行股票和债券公司的整体状态。评估公司价值时，公司的经营团队成为单方面人力资源因素，公司治理及其相应的权责结构、对市场信息需求的实际变化都使得受托责任观的内容逐渐发生量变，最终转变成满足证券市场交易的决策需要，由此就产生了决策有用观。美国注册会计师协会( AICPA) 下设的特鲁伯鲁特小组于1973 年发布了研究报告《财务报表的目的》( Objectives of Financial Statements)，认为财务报表主要服务于那些没有权力、能力或渠道受到限制的使用者，他们主要通过财务报表了解公司财务状况和经营成果，并以此作为决策的依据。1978 年，美国财务会计准则委员会( FASB) 发表了第1 号财务会计概念公告，即《企业财务报告目标》，也将满足投资者决策的信息需求作为会计目标。

财务会计提供有用的信息，那么这些会计信息必须是高质量的。这些质量特征主要有四个方面：可理解性、相关性、可靠性和可比性。

可理解性。会计记录和会计报表清晰明了，尽可能用通俗易懂的语言披露会计信息，便于信息使用者理解和使用。

相关性也称有用性原则，即会计应该向信息使用者提供会计信息，帮助他们作出合理的经济判断和决策。重要性(materiality )指财务报表对重要的经济业务要单独披露，而那些对决策影响不大的信息则可以综合列示。

可靠性也称客观性原则，即会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。

可比性也称统一性原则，即企业核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标口径一致，如确有必要变更，应当经过批准，并在财务报表中说明变更的情况、原因和可能的影响。

1.1.3对会计信息的相关性和可靠性的制约因素

及时性。会计信息记录和披露要及时，并保持相关性。

效益和成本之间的平衡。即信息所产生的效益，应当超过提供信息的成本，因此与其说它是质量特征，倒不如说它是约束。

各质量特征之间的平衡。即在实务中，常常需要在各质量特征之间权衡或取舍。

1.1.4财务会计的假设

会计核算的基本前提，是会计人员在不确定的经济环境下，对会计工作的先决条件所作出的合理推断，包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设四项内容。

会计主体假设。也称会计实体假设，它设定会计为之服务的是一个特定经济单位，会计反映和监督的空间范围就是这个单位的经济活动。

持续经营假设。设定企业将按照现时的经营目标和方式，长期、持续不断地经营，在可以预见的将来不会破产、不会清算。

会计分期假设。设定企业客观上连续的生产经营活动，可以划分为若干个长度相等的期间阶段(会计期间)，会计期间可以是年度、半年度、季度和月度。

货币计量假设。设定会计核算所指向的核算对象是指能以货币计量的经济业务，并且货币价值稳定不变。

会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制也称应计制，即以收入和费用的归属期为确认标准，与实际收付期无关，“应计”指在一段时间内，即使没有明显的交易发生，应收款和应付款也应累计。例如，在销售商品时确认收入应当满足如下所有条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施实际控制;收入的金额可以可靠地计量;与交易相联系的经济利益很可能流入企业;与交易相关的已发生或将发生的成本可以可靠地计量，而并没有把是否收到现金作为收入确认的标准。与权责发生制相对应的是现金制。

调整分录和转回分录。调整分录是权责发生制会计的核心部分。在每个会计年度期末，公司都需要通过调整账户来记录一些隐含交易(指那些在日常记录中常常忽略，而仅仅在会计期间的期末才进行调整的事项)，这就是调整或叫调整分录。也就是说，调整将隐含交易的财务影响归人其各自发生时期的最后和最关键的步骤(在计算期末余额之前)，这样，调整是定期进行的，通常在编制财务报表之前。基本的调整分录大约有四种：未耗成本到期、未赚取收入的实现、应计未计费用和应计未计收入。 转回分录一般发生在下个会计年度开始时。

1.1.5会计要素

财务报表揭示交易和其他事项的财务影响，是根据交易和其他事项的经济特性，把它们分成大类，这些大类称为会计要素，如反映财务状况的资产、负债和权益，反映经营业绩的收益和费用(我国会计准则包括利润，而国际会计准则不包括利润)。

1. 在项目经理和分公司总会计师领导下，负责项目部财务会计工作。

2. 按照《会计法》和有关财经法规、政策、制度的规定，负责项目的会计事项，进行会计核算，实施会计监督，严格维护财经纪律，并协调好同生产、经营、供应等部门之间的经济关系。

3. 对违反国家经济法律、法规、政策、制度的有可能在经济上给公司造成损失浪费的行为，要加以制止或纠正，制止或纠正无效时，应按《会计法》第十九条的规定处理。

4. 负责组织实施月、季、年度财力收支计划，层层落实与分解，负责对执行情况的检查和分析，并提出合理的建议。

5. 编制财务收支计划，有效的使用资金，提高资金的使用效率;建立健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析。

6. 负责协调供应部门做好动力设备和工具、仪器及生产用具的清查、盘点和对账工作，提高资产利用效率。

7. 负责各项收入、成本(如生产成本、制造费用)、费用(如财务费用)的核算，掌握目标成本，考核成本指标。

8. 建立财务成本控制体系，对成本和资金进行控制;进行的控制、核算和分析，督促项目有关部门降低消耗，节约费用，提高经济效益，保证生产经营目标和利润目标的完成。

9. 负责审核记帐凭证(含所附原始凭证)的合法性、合规性、准确性。

10. 承办上级领导交办的其他工作。