管理会计所提供的信息

管理会计所提供的信息——管理会计是一门正在发展中的新兴学科，主要服务于企业内部经营管理，其内容非常广泛。关于管理会计的内容到底应该包括什么，说法不一而足，并且随着管理会计的不断发展、完善，其内容还会不断地发展变化。

1.规划与决策会计

规划与决策会计是以企业经营目标为依据，在预测分析的基础上，运用一系列现代管理技术和方法，分析评价各种决策的经济效果，为各级管理人员提供所需信息的会计方法。主要包括预测分析、短期经营决策、长期投资决策和全面预算。

2.控制与业绩评价会计

控制与业绩评价会计是以全面预算为依据，通过标准成本制度，实施有效的成本控制;通过划分责任建立责任会计，对企业内部各单位实施控制考核和评价，以保证企业的各个环节和各项经营活动朝着既定的目标前进。主要包括标准成本系统和责任会计。

(一)成本管理重点的转移及方法的改进

1、成本管理的重心逐渐从生产制造成本转移到全员全过程成本管理，从成本控制转移到成本计划。新经济环境下企业经济运作的特征，迫使企业改变传统的成本管理观念和管理模式，运用高新技术，实现全员成本管理和全过程成本管理。即企业全体成员参与成本管理，人人树立降低成本、节约开支的企业精神。

随着产品日具个性化，要求企业在产品开发设计过程中进行有效的成本控制，事前成本控制应是新经济环境下成本控制的重点。成本控制应基于“业务成本”的认识，着眼于成本发生源泉，继而追踪与业务流程相关的内外动态关系，做周密、全盘的事前分析考察，从根源上对成本加以控制，把“业务成形”视为“成本成形”。

2、成本计算方法有待改进。作业成本法(ABC法)成功解决了传统成本计算方法导致的成本信息失真的问题，在成本计算的同时进行成本控制。因此，作业成本法成为新经济环境下企业成本计算与控制的选择方法。它对以作业为基础的信息加以系统化，着眼于成本发生的动因，根据资源耗费的因果关系进行成本分配。这种方法克服了传统成本计算系统下间接费用责任不清的缺陷，使以前许多不可控的间接费用在系统中变为可控。同时，作业成本法也大大拓宽了成本核算的范围，改进了成本分摊方法，并及时提供相对准确的成本信息，优化了业绩评价方法。

(二)评价企业绩效的测评指标的改变

20世纪90年代以后，在经济全球化的市场中，随着竞争的日益加剧，企业以质量为中心的发展战略自然演进为以客户为中心的发展战略。全球范围内的企业都在改变自己，以适应以信息为基础的竞争，但大多数企业的经营和管理控制系统都是在财务指标和财务目标的基础上建立起来的。这些指标与企业在实现长期战略中取得的进展联系不够紧密，因此，以财务指标为主体的绩效测评体系制约了企业发展战略的实现，由单纯财务数据作为测评公司绩效的主要指标是不够的。产品质量、顾客满意度、市场份额、创新能力等能够反映企业经济状况和发展前景的指标组合，比单纯财务报表中的收益指标更有用。因此，要正确评价和衡量企业经营业绩与竞争优势，就应实行综合业绩衡量指标体系，如平衡计分法、基准指标法等。

管理会计主要是通过作业成本计算(ABC)和作业基础管理(ABM)来进行时间管理的。ABM是ABC的进一步发展，它主要是为应对适时生产系统(JIT)对管理会计提出的严峻挑战，以ABC为基础和中介，利用大量的非成本尺度(Noncost Metrics)将ABC与产品设计、时间优化、柔性管理(Flexible Management)和JIT等先进的管理思想和方法联系起来，借以改进和完善企业作业链，优化企业价值链，最终达到降低作业成本、增加顾客价值的目标。ABM认为，一切作业耗费的资源大多数可以转化为时间来表述，时间是一个重要的成本动因。比如，工资实际上就是企业为取得劳动时间而支付给工人的报酬等。因此，ABM使得管理会计认为，要加强成本管理就必须运用时间优化原理进行时间管理。

ABM认为，一项增值作业的前提是在增加产品最终价值的时间内进行的。因此，作业的增值性分析，必然涉及到作业的时间效率分析。任何产品在适时生产系统中自收到客户发出的订单开始，到客户收到产品为止(即客户响应时间)，大致由收到订单的时间、产品设计时间、准备时间、加工时间、检验时间、运输时间、等待时间和储存时间等八种具体时间构成。其中，只有加工时间和检验时间属于增加产品最终价值的时间，其余均为不增加产品最终价值的时间。因此，ABM关于将作业区分为增值作业与非增值作业的原理，可以进一步表述为：客户响应时间=增加价值的时间+不增加价值的时间。

管理会计通过对客户响应时间的各种具体时间构成进行事前规划，通过使用条形码(Bar Coding)技术对各种时间要素进行事中计量(比如，可将条形码贴在一个元件或一件产品上，在每一道工序开始和结束时对其进行读取。读取条形码的时间差，就是每道工序的生产时间)，通过编制循环时间报告表或循环时间控制图对各种时间的实际执行情况进行适时报告，通过计划时间与实际执行时间的对比进行时间的诊断与分析，就可全面掌握各种具体时间的增值性及其效率。在此基础上，管理会计可进一步通过ABM和ABC，利用这些时间数据来确认存在的问题、建议解决问题的方法以及重点改进的方向。具体地说，就是通过作业分析(Activity Analysis)，ABM可以确认非增值作业，在此基础上采取措施降低甚至消除一部分客户响应时间，进而降低甚至消除一部分非增值作业的成本。ABC则既可通过确认那些耗用时间和资金的非增值作业来帮助降低客户响应时间，也可通过持续改进(Continuous Improvement)来提高增值作业的效率。所以，当增值作业的效率被改进或当非增值作业被消除时，生产时间及相应的成本就会随之下降。

管理会计认为，时间管理是实施企业战略的重要手段。企业战略管理是为适应二十世纪六七十年代以来激烈竞争的市场环境而发展起来的管理思想，它从分析企业内部和外部的环境入手，借以确定企业战略目标的制定和实现，并在必要时进行战略调整。战略管理思想认为，企业要想在激励的市场竞争中取得竞争优势，必须有一个科学的企业战略。美国哈佛大学商学院教授安德鲁斯认为，企业战略是企业的“目标、意图或目的，以及为达到这些目的而制定的主要方针和计划的一种模式。”显然，企业战略只是解决了企业发展的目标和计划问题，要全面实现企业战略，还必须将战略目标、战略计划与员工的具体日常工作联系起来。在管理会计中，非财务业绩评价正是作为链接企业战略和员工的具体工作的纽带而出现的。所谓非财务业绩评价，是指在现行财务业绩评价指标的基础上，利用非货币量度指标衡量和考核企业在客户、服务、作业、业务流程、产品质量和市场战略等方面的业绩的方法。非财务业绩评价指标的设立，必须充分结合公司的目标、使命和发展战略。

这是因为，一个评价和考核指标应该激发什么行为和这个指标将激发什么行为等问题，都直接与公司的目标、使命和发展战略有关。显然，只有全面权衡了各个指标与企业发展战略的关系、每个指标可能的行为导向等因素之后，才能科学地确定评价指标，引导和激励员工作出企业期望的行为选择。另一方面，根据非财务业绩评价指标的设计思想，企业必须针对不同的岗位设计相应的考核、评价指标，以便将员工的注意力引导到他们能够控制的日常业务上，从而克服财务业绩评价指标不易与员工本职工作直接相联系的不足。因此，非财务业绩评价既是实施企业战略目标和战略计划、监控和评价战略业绩的重要手段，又是使员工清晰地将自己的日常工作与企业的发展战略联系起来。非财务业绩评价方法涉及到大量的时间评价指标。