管理会计的机会成本

管理会计的机会成本——假定产品的顺序经A、B两分部或分厂加工，A的中间产品在完成计划数量内部转移后，还有一定的多余的生产量。企业仍希望这部分中间产品进行内部转移，若超计划部分价格可与计划生产部分价格不同的话，内部转让价格TP的确定如下：

1、计划生产部分的贡献毛益(边际贡献)尚未抵偿掉该中间产品应负担的固定成本时：

MinTP总额=需抵偿的固定成本+变动成本+企业整体的机会成本

2、中间产品的固定成本已全部抵偿时：

MinTP=变动成本Ca-v +企业整体机会成本Ct-o

【解释】

上述两个公式中的机会成本是指中间产品的内部转移而放弃对外销售所牺牲的利益。在外部市场不存在时，企业的中间产品只能全部内部转移，因此没有利润的“牺牲”，其机会成本就为零;在外部销售是固定时，机会成本就是外部销售价格与变动成本(和包括一部分未抵偿的固定成本)之差;在外部售价随销量浮动时，情况就较复杂，必须视具体情况而定。

当代电子计算机技术的发展以及随之而来的计算机应用的普及，将对管理会计的应用与发展产生重大的影响。

首先，当我们对某一经济现象未来的或可能的情况进行测算时，其计算的复杂程度和计算工作量是随所考虑的影响因素个数的增加而呈几何级数增长的。在人工计算的条件下，由于计算过程极其复杂，需耗费极大的人力、物力和时间，人们往往视之为畏途。通常只能将现实经济过程中的复杂联系简化，即在对某一经济现象的考察中，只考虑其中影响最大最直接的一、两个因素，忽略掉许多次要的影响因素，或将许多次要的变量假定为常量。由此产生的测算结果肯定会与实际情况有相当的出入。似企业产销量的盘亏平衡点测算为例，在现实中，一个企业的产品产销量与产品销售收入的关系，产品产销量与成本之间的关系，均受多种因素的影响，绝非单纯的线性关系。但是，在现有的盗亏平衡点计算方法中，产销且与成本、收入的关系均被处理成线性关系，其目的就是为了简化计算方法。

电子计算机的应用，可以彻底突破人工计算对计算复杂问题产生的限制，使原来为追求简便而简单化了的计算得到完善，使之能更准确地模拟和反映企业的经济运行过程。

其次，计算机技术为管理会计的应用带来了新的手段。例如，在各种经济预测中，可以更加方便、直观地分析各种经济因素对预测结果的影响;在经济决策中，可以通过计算机迅速地形成全部可能的决策方案，并从中我出最佳方案;在对生产经营过程的事中控制，可以通过计算机实现真正的实时控制;还可以使用计算机技术，更准确、更科学地实行对企业内部各部门、各下属单位的业绩考核;可以将企业某方面的经济运行数据转化为直观的动态图象等。

再次，电子计算机的应用可能使许多不使高等数学的人，在掌握简单的计算机软件操作后，也能运用管理会计方法来解决经营管理中的实际问题，这对管理会计的推广应用将产生极大的促进作用。

管理会计不能从财务会计信息中直接取得原始数据，是因为财务会计按统一的会计准则对经营活动中的经济信息进行处理，而管理会计则具有多样性和灵活性。两者的很难合拍表现在多方面：一是财务会计归集原始信息的方式满足不了管理会计的需要。如单位产品成本的真实性和准确性如果是财务会计原始信息归集不当造成的，其结果并不影响财务会计核算的最终结果，但却影响管理会计信息的真实性、准确性。二是时间性，财务会计的数据一般是月、季、年末产生出来的数据，而管理会计有时需要某一时点的数据。三是财务会计归集原始数据的“维度”不满足管理会计的需要。如直接材料，财务会计只要分清某产品耗用的直接材料即可，但管理会计可能需要某车间、某班组耗用直接材料的数据。

通过对财务会计和管理会计循环过程分析，可将两者的循环过程简化为“原始信息采集——模式运算——报告”。但是，在具体内涵上，两者却有很大差别。对财务会计来讲，原始信息的采集实质上就是会计确认和计量、以及填制会计凭证;模型运算实质上就是编制会计分录，财务会计的分类帐、总帐和会计报表都可以看作是模型运算的结果。对管理会计而言，原始信息的采集就是管理会计循环中的原始信息挑选过程;模型运算就是计算、对比、差异分析过程，并产生相应的报告。尽管有差别，可是两者的循环起点均是企业的经营活动。因此，财务会计和管理会计可以通过合并原始信息源的方法达到兼容。

在财务会计和管理会计中，成本的含义是不相同的。这造成两者融合的难点。财务会计的成本是指与收入相配合的产品成本;而管理会计的成本是资源的消耗或牺牲。前者必须按照公认的会计准则进行处理，而后者所包含的含义要广泛得多，如产品成本，管理会计在进行产品决策、定价决策时，可能将与产品有关的所有资源消耗如营销费用、采购费用等均计算在内，甚至在产品设计时就考虑成本筑入问题。正是两者有明显的区别，而导致管理会计不可能直接从财务会计生成的帐簿或报表中读取成本信息。为便于说明融合模型，本文仅以财务会计生产成本核算中的制造费用和辅助生产成本分摊为例来说明融合模型的运行。至于决策或其它用途中的成本计算，则只需在此基础上增加需要考虑的成本因素即可。管理会计中的成本计算采用作业成本计算法。

首先，建立作业编码表、成本动因编码表，并建立对应关系;建立产品品种编码表，并根据成本动因建立产品与作业的对应关系;建立成本中心编码表，即成本库编码表。其次，建立起部门成本核算与成本库成本核算的对应关系。财务会计成本类科目设置保持会计准则要求不变，但在辅助生产成本、制造费用的明细科目与作业成本间必须建立对应关系。这种对应关系可采用以下两种方法解决：一是在明细科目设置允许且单位作业所消耗资源能直接衡量的情况下，将作业成本作为某一级明细科目。二是如果明细科目设置不允许，或者单位作业所消耗资源成本很难直接衡量而采用估算法时，可以通过设置过渡科目将两者联系起来。即在过渡科目中设置“成本库”(一级科目)，“作业成本”(二级科目)，同时对会计凭证作适当的修改。

直接材料和直接人工的核算与现行财务会计核算方法相同。间接费用的核算主要是要解决如何将间接费用结转至产品成本中的问题。间接费用的结转分为两种情况。第一种，如果是将作业成本作为明细科目的，其结转方法是将与产品有关作业成本直接转入产品成本帐户。借记“生产成本——基本生产成本——×产品”，贷记“制造费用——×作业”、“生产成本——辅助生产成本——×作业”。第二种，如果是未将作业成本作为明细科目的，其结转方法是通过过渡科目过渡。借记“×作业(过渡科目)”，贷记“生产成本——辅助生产成本”、“制造费用”。借记“生产成本——基本生产成本——×作业"，贷记“×作业(过渡科目)”。