管理会计有哪些理论

管理会计系统包括什么——管理会计系统(MAS) 是利用管理会计原理对企业活动进行决策、控制、评价的内部管理系统。多数情况下，西方管理控制理论中管理控制系统(MCS)或组织工具系统(OT)与MAS具有相同的涵义。构成管理会计系统的各种管理工具(或构件，下同)有很多，如预算系统、BSC系统、EVA系统、ABC/ABM系统以及战略成本管理系统(SCM)等。这些系统工具都在不同程度上应用于企业实际管理之中。

(1)经过长达一个多世纪的发展，管理会计系统也取得了长足的发展并不断完善，但管理会计系统的核心功能——“信息提供与管理控制”并没有发生太大的变化。如上世纪初的管理会计体系主要由标准成本制、传统预算、差异分析和POA/ROE用于业绩评价三项内容组成，它们涵盖了管理会计信息提供、管理控制两大功能，而上世纪末期至今的管理会计体系，不论发展了何种新型管理工具，如ABC/ABM、BSC、EVA等，都没有改变管理会计系统核心功能本身;

(2)管理会计系统由各种管理会计工具组成，各种管理工具都是环境变化对完善管理会计系统功能提出更高要求的产物，管理工具的发展丰富了管理会计系统的服务内涵，如用ABC法替代传统成本计算方法，丰富了我们对成本的认识，增加了内部成本规划及控制的功能，促进了管理会计系统功能的进一步发挥;

(3)管理会计系统功能应当有其作用边界，作为一个支持性管理系统，它并不能替代战略管理、生产管理、行政管理等内部组织管理本身，比如我们所称的战略管理会计概念，它意味要发挥管理会计系统的作用，应当以公司战略为视角，而不是指要替代战略管理本身，这一点正是管理会计系统有别于组织工具系统(OT)的一个重要标志。(按照西方新的组织工具系统论说法，组织设计、组织目标与战略应当成为管理控制系统的核心内容之一，它的立论角度是组织控制论，并将管理控制系统当作组织控制包(organizational control package)来看待。

现代管理会计是从传统的会计系统中分离出来，与财务会计并列，着重为企业改善经营管理，提高经济资产服务的信息系统，是企业管理信息系统中“决策支持系统”的重要组成部分;进而形成了管理与会计交叉学科。

现代管理会计可进一步划分为“决策与计划会计”、“执行会计”两大领域。

(1)决策与计划会计。以“决策会计”为核心，利用所掌握的丰富信息资源，对为实现决策目标可供选用的各种方案进行深入的可行性分析，从中权衡利害，比较得失，帮助企业决策者客观地掌握情况，据以作正确的判断和选择，以促进企业决策最优化。这是全面提高企业经济效益的关键所在。计划(预算)是以决策为基础，把通过决策程序选用的有关方案所要达到的目标，用货币形式进行计量，形成企业的生产经营预算，并把它们加工、汇总成一个相互协调的预算体系，作为企业开展生产经营活动的准绳。

(2)执行会计。以“决策与计划会计”为基础，着重于对企业经营活动的进程和效果进行评价征收控制。它一方面，将企业年度预算所定的各项指标结合主要对象的特点进行分解、落实和具体化，分别建立专业性的计量、控制系(如按照成本形成和积累的特点，建立标准成本系统;按照存货形成和使用的特点，建立存货控制系统);另一方面，按照企业内部各个责任中心进行分解、落实和具体化，形成各个“责任中心”的责任预算，并以此为基础，建立企业内部的责任会计体系。

现阶段,中国式管理会计的理论研究很薄弱,对管理会计的理论研究仍局限于国外情况的翻译介绍。而中国的国情西方国家是有很大差别的,这使得被全盘吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍应用。所以要推广管理会计。首先应该建立有中国特色的管理会计体系,具体应解决以下几方面的问题。

(1)中国管理会计的定位问题。西方国家管理会计已经发展到一个较高的水平,这与其经济发展水平、企业管理水平是相一致的。我国的管理会计应定为在建立社会主义市场经济,促进现代企业制度的发展,密切结合中国企业实际情况,便于广大会计人员、管理人员操作运用这一水平上。不追求高深莫测的理论与数字模式,不生搬硬套那些众多无法操作的名词、概念与方法。

(2)中国管理会计规范化问题。对任何一门学科来讲,人们对该学科知识的掌握,主要来自教科书,但教科书的内容体系能否尽可能地规范化,则直接关系到该学科的推广和普及应用的程度。而管理会计教科书在内容排列的逻辑顺序、基本理论结构、名词、概念以及方法等许多方面的欠规范化却不利于初学者学习和掌握管理会计,也不利于管理会计的推广应用。同时由于当今世界正处于计算机技术飞速发展和应用的时代,为了确保会计信息的收集、传递、加工、处理、储存、输出等也愈来愈依靠计算机来完成,而编制管理会计通用软件又在一定程度上依赖于管理会计的规范化。

(3)中国管理会计应特别强调行为科学的研究与应用。中国管理会计挺特别强调行为科学的研究与应用,这样才能符合我国的管理逻辑,符合我们的社会行为和社会心理;也只有这样,、才能产生较好的社会效果,建立有中国特色的管理会计。研究我国各类组织中人的行为、欲望、动机,并加以合理引导与组织,形成一个和谐的内部管理环境,减少管理中的内耗。应用符合中国人心理特点的管理会计方法,应当成为我国建立有中国特色的管理会计体系的突破口。

企业的体制和会计的作用有密切的关系,什么样的企业体制就需要什么样的会计。建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的运用,以提高企业经济效益。而长期以来由于我国政府职能的错位,导致企业政企不分,责权不明,造成国有企业经济效益低下,同时也阻碍了管理会计的应用。政府一方面直接控制了企业的人、财、物,干预企业的生产经营活动,使得企业没有独立性和自由性,无法及时根据社会和市场的需求来进行生产和经营活动;另一方面,又忽视甚至排斥企业自身的经济责任和经济利益,使得企业在生产经营中既无压力又无动力而丧失积极性和主动性。

这就使得管理会计的许多方法显得毫无意义。同时,职能错位的政府,直接取代市场配置社会资源的职能,用行政手段干预企业投资,或直接取代企业直接投资。并且,政府和政府附属物的企业又不对投资效果承担责任,加之在干部管理上,考核其政绩往往看速度和产值等总量指标,不注重考核投入产出的效益指标,而且企业干部按所在企业规模大小确定相应的行政级别等。这就必然会出现有些政府和企业领导在投资决策时好大喜功,不顾客观条件和市场情况,争项目,挣投资,造成投资决策失误。在这种情况下,管理会计对投资项目进行的投资分析哪怕再正确也无法发挥作用。