管理会计中的责任中心

管理会计中的责任中心——责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利的企业内部(责任)单位。责任中心就是将企业营体分割成拥有独自产品或市场的几个绩效责任单位，然后将总合的管理责任授权给予这些单位之后，将他们单位处于市场竞争环境之下，透过客观性的利润计算，实施必要的业绩衡量与奖惩，以期达成企业设定的经营成果的一种管理制度(Management System)。

正确的授权应当是上级给予下级权限做事，相对的上级部门也要得到下级所从事的责任回馈，而不是交做事而未给权限或者授权而没有有效的追踪。正确的授权才能创造出工作的绩效来。 由于责任中心掌握了相当大的自主权，则责任中心内部是否进行了正确的授权就十分关键，未能合理授权的责任中心实质上变成了职能制度，不利于调动全员的积极性。

1、成本中心的含义

成本中心是指只对成本或费用负责的责任中心。成本中心的范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。

2、成本中心的类型

成本中心包括技术性成本中心和酌量性成本中心。技术性成本是指发生的数额通过技术分析可以相对可靠地估算出来的成本，如产品生产过程中发生的直接材料、直接人工、间接制造费用等。技术性成本在投入量与产出量之间有着密切联系，可以通过弹性预算予以控制。

酌量性成本是否发生以及发生数额的多少是由管理人员的决策所决定的，主要包括各种管理费用和某些间接成本项目，如研究开发费用、广告宣传费用、职工培训费等。酌量性成本在投入量与产出量之间没有直接关系，其控制应着重于预算总额的审批上。

3、成本中心的特点

成本中心具有只考虑成本费用、只对可控成本承担责任、只对责任成本进行考核和控制的特点。其中，可控成本具备三个条件，即可以预计、可以计量和可以控制。

4、成本中心的考核指标

成本中心的考核指标包括成本(费用)变动额和成本(费用)变动率两项指标

成本(费用)变动额=实际责任成本(费用)-预算责任成本(费用)

成本(费用)变动率=成本(费用)变动额/预算责任成本(费用)×100%

内部转移价格普遍运用于母子公司、总分公司以及有利益关系的其他公司等关联方之间。本文基于企业集团视角来探讨内部转移价格，因而需要界定企业集团成员单位是否属于关联方。通常提到关联方多是站在会计角度，作为内部转移价格的税收问题探讨，需要站在税收角度对关联方进行判定。

(一)会计上的“关联方”《企业会计准则第36号——关联方披露》第三条规定，一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。其实，在很多情况下，根据会计准则判断是否构成关联方，应当强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关因素进行职业判断，如投资者的持投情况、投资者间的关系、潜在表决权、日常经营管理特点等，视具体情况判断是否构成“控制”、“共同控制”或“重大影响”。

(二)税收上的“关联方”我国的企业所得税法是以举例的形式来界定关联方，认为具有以下关系之一的企业构成关联方：在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系;直接或者间接地同为第三者控制;在利益上具有相关联的其他关系。与会计准则强调实质重于形式不同，税法在界定关联方时，更看重持股比例，且持股比例的标准与会计准则略有差异。会计准则认为，20%或以上表决权资本一般会对被投资企业构成重大影响，可认定为关联方;而税法则认为，25%或以上的表决权资本才可视为关联企业。虽然会计准则与企业所得税法对关联方的界定存在一定差异，但是企业集团的成员单位之间，无论是从会计上还是税收上，一般都会被界定为属于关联方的范畴。因为企业集团主要是通过明确的产权关系或契约关系来维系，各成员单位一般按照集团总部的经营方针开展业务活动，接受总部的统一管理。即使企业集团成员单位之间不存在产权控制与被控制的关系，其在经济上也会存在重要的联系。

内部转移价格是管理会计领域责任会计系统中提出的概念。由于内部转移价格的实施会影响企业集团内部各成员单位之间的盈利水平和资金流向，同时对企业集团的整体战略及各成员单位的业绩和利益也会产生至关重要的影响，因此，内部转移价格的制定成为企业集团管理会计人员需要考虑的重要内容。

(一)内部转移价格的内涵企业集团内部各成员单位在生产经营活动中，经常发生既相互联系、又相互独立的业务活动。在会计中，将一个成员单位向另一个成员单位销售商品或提供服务而发生的相关业务称为内部交易，即关联方交易。所谓企业集团内部转移价格，是指集团内部存在关联关系的各成员单位在发生内部交易过程中所采用的结算价格。

(二)内部转移价格定价的动机企业集团成员单位之间进行交易，之所以采用内部转移价格进行定价，会基于很多原因，其中对税收有影响的包括以下三方面。1.降低税负为了鼓励某些地区或某些行业的发展，我国在制定税收政策时会规定不同的税率或是出台相应的税收优惠政策，这就会使不同地区或不同行业的企业在税负上产生差异。企业集团往往利用不同企业、不同地区税率及税收优惠条件的差异，通过内部转移价格进行关联交易，将利润转移到税率较低或可以享受税收优惠的成员单位，从而降低集团企业整体的税收负担。2.节约成本企业通过制定内部转移价格来进行关联方交易，可以降低外部市场采购的交易成本，从而提高企业的经营效率以及市场竞争能力。成本的节约会直接影响利润，进一步影响税收。3.调节利润企业集团可以依据不同的经营要求，通过成员单位之间的内部转移价格定价来调节其利润水平。例如，企业集团的某个成员单位计划吸纳新的投资者，那么可以通过内部转移价格定价，将利润转移到该成员单位，提高其盈利能力，树立良好形象。虽然利润的调节不是出于减少税收目的，但是不同成员单位的税负却因利润的调节而发生相应变化。