会计舞弊的种类-勤学培训网

舞弊是一个宽泛的法律概念，会计查账并不要求对舞弊是否已经发生作出法律意义上的判定，只要求关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。会计舞弊的种类有哪些呢？与财务报表审查相关的舞弊行为有两类，一类是对财务信息作出虚假报告，另一类是侵占资产。这两类行为都可能导致财务报表发生错报。

1.对财务信息作出虚假报告

对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审查单位业绩或盈利能力的判断。

（1）动机。对财务信息作出虚假报告通常出于下列重要动机：

①迎合市场预期或特定监管要求。例如，迎合资本市场上财务分析师对公司业绩的预期，或者迎合监管机构所设定的作为特定行为先决条件的“门槛”指标。

②牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化。例如，在管理层的私人报酬与被审计单位的财务业绩直接挂钩的情况下，往往会导致管理层出于追求私人报酬最大化的动机而歪曲财务业绩数据和指标。

③偷逃或骗取税款。例如，被审查单位通过故意少记、漏记作为计税依据的业务收入、当期利润等财务信息，以达到少交或不交税金的目的；或者通过伪造业务和财务信息，达到骗取出口退税或不当享受税收优惠政策的目的。

④骗取外部资金。例如，被审查单位不符合相应条件或资质要求，但为了达到增资扩股、取得银行贷款或商业信用等融资目的，通过粉饰财务信息的方式，来掩盖事实真相，骗取投资者、债权人的资金。

⑤掩盖侵占资产的事实。

在上述五项重要动机中，前四项可能会影响到财务报表使用者对被审查单位业绩或盈利能力的判断。

（2）表现形式。对财务信息作出虚假报告通常表现为：①对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；②对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；③对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。

（3）实施手段。对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括：①编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；②滥用或随意变更会计政策；③不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断；④故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；⑤隐瞒可能影响财务报表金额的事实；⑥构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；⑦篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。虽然这些舞弊手段的实施时间不一定有规律，但注册会计师应当特别警惕会计期末，这时往往会集中发生突击实施各类财务信息虚假报告的行为。

2.侵占资产

侵占资产是指被审查单位的管理层或员工非法占用被审查单位的资产。侵占资产的常用手段包括：（1）贪污收入款项。例如侵占收回的货款、将汇入已注销账户的收款转移至个人银行账户。（2）盗取货币资金、实物资产或无形资产。例如窃取存货自用或售卖、通过向公司竞争者泄露技术资料以获取回报。（3）使被审查单位对虚构的商品或劳务付款。例如向虚构的供应商支付款项、收受供应商提供的回扣并提高采购价格、虚构员工名单并支取工资。（4）将被审查单位资产挪为私用。例如将公司资产作为个人贷款或关联方贷款的抵押。

前已述及，对财务信息作出虚假报告的动机可能是掩盖侵占资产的事实。实际上，侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。