如何审查资产负债表-勤学培训网

资产负债表是小企业编制的一个重要会计报表，反映企业在某一特定日期的财务状况，它提供企业在特定日期的资产、负债和所有者权益等方面的会计信息。通过资产负债表，有助于报表使用者了解企业的资产、负债、资本的规模及其结构，从而分析判断企业的资金营运能力、偿债能力等，为报表使用者进行经济决策提供依据。然而，在实际工作中，有的企业由于各种原因编制的资产负债表未能真实、正确地反映企业的财务状况，报表出现错误和舞弊的现象时有发生，误导了信息资料使用者，产生了不良的社会影响。因此，必须加强对资产负债表的审查。那么，如何审查资产负债表呢？

如何审查资产负债表

一、资产负债表常见错弊

小企业资产负债表常见错弊主要有以下几个方面：

1.报表格式不规范，项目不齐全、不完整。

2.资产负债表各项目数据与账簿数据不一致，填制方法不正确。资产负债表中各项目的期末数，主要是根据总分类账户和有关明细分类账户期末余额填制的，有的企业由于会计人员业务水平所限和对报表项目理解错误，造成报表填制错误。

3.对资产负债表人为平衡。资产负债表是以“资产 =负债 +所有者权益”为理论依据建立的，因此，资产负债表左方资产总计应等于右方负债和所有者权益总计。有的企业在出现不平衡时，不是进一步去查找原因，而是简单地改变有关项目数据进行人为平衡。

4.凭空杜撰，人为造假。有的企业出于某种目的，人为虚设项目金额，或虚增资产，或虚减负债。如没有在建工程项目金额，而虚列该项目金额；人为虚增存货、应收账款等金额，提供虚假会计报表。

二、资产负债表审查的主要内容与方法

（一）资产负债表外形与编制技术的审查

资产负债表是根据国际上通行的“资产 =负债 +所有者权益”的会计平衡式，按照一定的分类标准和次序，把企业在某一特定日期（如年度报表为报告年度的12月31日）上的资产、负债及所有者权益项目进行归类，并按变现能力由强到弱和流动性由大到小进行排列的。审查时，先要检查外观形式，看报表格式、项目分类与排列是否符合制度规定，项目是否齐全，有无漏填、错行、错格等情况，签名盖章等手续是否齐备。然后审查编制技术是否合规，会计处理方法是否坚持了一贯性原则。

（二）资产负债表项目内容的审查

资产负债表项目内容的审查应从项目数字填列的正确性和真实性两方面进行。

1.资产负债表项目是根据有关账户的期末余额填列的，其中有的项目是根据一个有关账户的期末余额直接填列的，有的项目是根据几个有关账户的期末余额填列的，还有的项目是根据有关账户的内容分析填列的。填列方法不同，对其进行审查的方法也不完全相同，下面分别予以说明。

（1）根据一个账户的期末余额直接填列的项目的审查。资产负债表大多数项目是根据一个账户的期末余额直接填列的，要审查这些项目的正确性，可直接将这些项目所列数据与有关账户期末余额进行核对。这些项目主要有“应收票据”、“应收股息”“固定资产原价”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”、“无形资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付工资”、“应付福利费”、“应付利润”、“应交税金”、“其他应交款”、“长期借款”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等。

（2）根据几个账户期末余额相加减填列项目的审查。资产负债表中有一些项目是根据几个账户余额相加减填列的，审查这些项目所列数据的正确性，就应与相应的几个账户的期末余额进行加减复算和核对。审查时，应注意各项目包括的内容是否完整，计算是否准确。如：“货币资金”项目，其数额根据“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个账户的期末余额相加数填列；“存货”项目，其数额根据“在途物资”、“材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列等。

（3）根据有关账户内容分析填列项目的审查。资产负债表中还有一部分项目是根据有关账户的内容分析填列的，这部分项目或无直接的对应账户，或不能直接根据账户余额填列，而应根据账户的内容进行分析，然后决定列入哪个项目。这些项目主要有：“应收账款”项目，应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表中增设“预收账款”项目填列；“其他应收款”项目，应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；“应付账款”项目，应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列，如“应付账款”科目所属各明细科目期末为借方余额，应在本表内增设“预付账款”项目填列等。

2.报表项目内容真实性审查，主要是通过审阅、核对、查询、函证、盘点等方法，查明账簿记录的资产、负债、所有者权益的数额与会计凭证以及经济业务事实是否一致，会计凭证所载经济事项是否真实、合法，各项资产是否确实存在。报表项目内容真实性审查是资产负债表审查的深入和延续，详细内容将在后面章节中阐述。此外，还要查明表中的重点项目有无异常或可疑之处，如果发现某些项目与前期相比有较大变化，或者比重偏大偏小，或者与企业的生产经营活动不相符合等情况，就应把这些项目作为下一步审查的重点。

（三）资产负债表有关项目数额勾稽关系的审查

对资产负债表勾稽关系的审查，应从以下几个方面进行：

1.资产负债表表内的勾稽关系。资产负债表表内的勾稽关系体现在资产负债表内各项目小计等于各类项目合计。各类资产合计等于资产总计，流动负债合计、长期负债合计与所有者权益合计之和等于负债和所有者权益总计。资产总计等于负债和所有者权益总计。采用复算法检查其计算正确性。

2.资产负债表与其他相关报表的勾稽关系。资产负债表总括反映了企业在一定日期的资产、负债和所有者权益的情况，其有关项目在其他报表中也有反映，为了审查资产负债表的真实性、正确性，还要对报表之间的勾稽关系进行审查。主要包括以下两个方面：

（1）审查资产负债表中“未分配利润”项目金额与利润分配表中的“未分配利润”项目金额两者是否一致。

（2）资产负债表中有关项目金额与企业编制的其他相关报表的某些项目金额也存在勾稽关系。审查时，同样可通过核对、复算等方法，验证相关项目数额是否相符。

3.与上年报表勾稽关系的审查。资产负债表各项目年初数与上年该表各项目年末数有勾稽关系，数额应一致。审查时，应注意验证其是否相符。