盈余公积如何计算-勤学培训网

盈余公积反映企业按国家规定从税后利润中提取的公积金，包括法定盈余公积、任意盈余公积和公益金。盈余公积主要用于扩大企业的生产规模，增强企业的经济实力，应付各种风险或弥补以后年度发生的亏损，按照法定的程序转增资本等。公益金是企业从税后利润中提取的用于企业职工集体福利的积累性资金，是企业所有者权益的一部分。那么，盈余公积如何计算呢？

一、盈余公积业务常见错弊

（一）盈余公积内容不真实

盈余公积账户一般其贷方发生额都是由年终利润分配转入，有些企业为了逃避所得税，将本应该计入当期损益的项目计入盈余公积。常见的做法有：将无法支付的应付账款计入盈余公积；资产盘盈、罚没收入等计入盈余公积。

（二）盈余公积提取不正确

1.提取的顺序和基数不正确，按现行制度规定，盈余公积应根据税后利润提取。但有些企业存在根据税前利润提取盈余公积，多提盈余公积，减少应交所得税的金额。

2.提取的比例不正确，根据规定，企业按 10% 的比例提取法定盈余公积，按5% —10% 的比例提取公益金，当法定盈余公积达到企业注册资本的50% 时，可以不再计提；但有些企业未遵守法定的计提比例，多提或少提盈余公积。

（三）盈余公积使用不合规

1.使用的审批手续不全，不符合国家规定。将盈余公积用于转增资本时手续不全，或者是将法定盈余公积转增资本后，所留存的该项盈余公积少于转增前公司注册资本的25% 。

2.将盈余公积挪作他用，如将盈余公积用于发放职工福利、奖金等。

二、盈余公积业务的查账方法与技巧

（一）盈余公积内部控制制度的审查

查账人员可以编制盈余公积内部控制制度调查表，以对企业盈余公积内部控制制度的存在和遵守的情况进行审查。审查时应注意以下几个方面：

1.企业的公司章程、相关制度是否对盈余公积的计提、使用做出了相关规定。

2.企业提取法定盈余公积的比例是否符合法律的规定。

3.企业提取任意盈余公积是否由董事会制订方案并经过股东会批准。

.企业盈余公积的使用是否经过权力机构的授权批准。

（二）编制盈余公积明细表

为了全面掌握被审查单位的盈余公积情况，查账人员应取得或编制盈余公积明细表，分别列示法定盈余公积、任意盈余公积和公益金的内容，并将明细表所列的内容同相关的会计记录相核对。同时，应将盈余公积明细清单各户余额合计金额与盈余公积总分类账余额核对相符。核对时，应对盈余公积的发生额逐项进行核对，看有无与原始凭证不相符的情况存在。

（三）盈余公积明细账的审查

查账人员应用审阅法，审阅盈余公积明细账的相关记录，了解当期盈余公积增减变动的情况，通过明细账的记录，追查会计凭证，综合分析，查明盈余公积计提、使用的合法性、准确性。

1.分析比较盈余公积账户余额的变动情况，查账人员应将本期盈余公积账户余额的实际数与上期进行比较，通过比较、分析，来确定有无异常的情况，如果存在，还需对此作进一步检查。

2.审查盈余公积的提取是否符合规定并经过批准，对盈余公积的提取，查账人员主要应审查盈余公积的提取是否符合规定并经过批准，提取手续是否完备，提取的依据（即税后利润）是否真实、正确，提取项目是否完整，提取比例是否合法，有无不计提法定盈余公积或不按规定的程序和比例提取各项盈余公积的情况。

3.审查盈余公积的使用是否符合规定并经过批准，对盈余公积的使用，查账人员应主要审查盈余公积的使用是否符合规定用途并经过批准。法定盈余公积和任意盈余公积主要用于弥补亏损和转增资本，也可按规定用于支付股利，但必须符合国家规定的限制条件（如转增资本或分配利润后剩余额不得低于注册资本的25% ，支付股利时支付比率不超过股票面值的6% ）；转增资本还必须经批准，依法办理增资手续，取得合法的增资文件；弥补亏损也必须按批准数额转账；法定公益金只能用于职工集体福利设施，不得挪作他用。对法定公益金，查账人员还应检查动用公益金建造集体福利设施是否按规定将法定公益金转入任意盈余公积。

4.审查盈余公积的会计处理是否正确，查账人员应审查企业盈余公积是否按照下列要求进行处理：

（1）当企业提取法定盈余公积时，应借记“利润分配——提取法定盈余公积”账户，贷记“盈余公积——法定盈余公积”账户；当企业提取任意盈余公积时，应借记“利润分配——提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积——任意盈余公积”账户。

（2）提取公益金时，应借记“利润分配——提取法定公益金”账户，贷记“盈余公积——法定公益金”账户。

（3）用盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配——其他转入”账户。

（4）用盈余公积转增资本时，应借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本”等账户。