如何核算主营业务税金-勤学培训网

企业从事生产经营活动取得的各种收入，按税法规定还须缴纳税金。主营业务税金及附加就是指企业日常主要经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等，这里应特别注意的是，主营业务税金及附加核算的内容不包含增值税。主营业务税金及附加既是政府财政收入的重要构成内容，又对企业成果直接产生影响，因此，对其合法正确性进行审查，意义重大。那么，如何核算主营业务税金呢？

（一）主营业务税金及附加业务常见错弊

1.计税依据确定的错弊。计税依据主要表现为从价计征的销售额和从量计征的销售数量。实际工作中，企业往往有意或无意地混淆不同税的计税依据，如价外收入不计入销售额；未正确区分含税销售额与不含税销售额；将自产自用或对外投资的产品，不作视同销售，少计计税依据等。

2.选用税率的错弊。不同税种税率不一样，同种税税率也可能存在较大的差异，企业可能没有正确选用税率，高低税率混淆；成套销售或未分别核算兼营产品各自销售额（销售量）的，未从高适用税率等。

3.应纳税额计算的错弊。企业有意无意造成的计算差错。

4.未及时足额缴纳税款，故意拖欠税款。

5.混淆各税金列支范围，账务处理不正确。如错将增值税记入该账户；不须预计应交数的印花税等不记入“管理费用”而记入该账户；混淆与其他业务支出、营业外支出的界限而列支税金错误等。

（二）主营业务税金及附加业务的查账方法与技巧

1.主营业务税金及附加内部控制制度的审查。审查的主要内容包括：（1）审查主营业务税金及附加是否有专人负责计算并进行账务处理、是否专人复核、专人纳税，实行了岗位职责分离制度；（2）查阅税票，检查企业是否及时、足额纳税；（3）审查企业是否进行税务分析和纳税筹划，合理降低企业的税收负担。

2.主营业务税金及附加的总账与明细账的核对。查账人员应首先获取或编制主营业务税金及附加明细表，复核合计数是否正确，并与明细账和总账余额相互核对。若有不符，则需进一步查明原因。

3.主营业务税金及附加明细账的审查。（1）结合“库存商品”、“主营业务收入”等账户审查纳税范围和税种是否符合国家规定；确定的销售额或销售数量是否正确、完整，有无价外收入未计入销售额；有无自产自用的产品未按规定计税等；（2）结合“库存商品”、“主营业务收入”、“应交税金”等账户，查明不同情况下税率（征收率）使用是否正确；（3）审查“应交税金”明细账和银行存款日记账等，审查主营业务税金及附加计算是否正确，是否及时足额上缴。

4.主营业务税金及附加账务处理的审查。查账人员应审查企业计算结转各项销售税金和附加费的账务处理是否正确、完整；企业上缴税金及附加的账务处理是否正确，期末结转是否正确。