如何进行权益法核算-勤学培训网

如何进行权益法核算？权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。长期股权投资权益法的核算分为三步：投资时、持有期间和处置时的核算。

（一）投资时的核算

投资时的核算应先确定初始投资成本，然后对初始投资成本进行调整。

1．确定初始投资成本

长期股权投资采用权益法核算下，初始投资成本的确定与上述成本法下非企业合并形成的长期股权投资一样，以支付的资产、发行权益性证券的公允价值，加上为取得长期股权投资直接相关的费用、税金和其他必要支出作为长期股权投资的初始投资成本，但实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

2．调整初始投资成本

（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。

（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入，视同捐赠利得），同时调整长期股权投资的成本。

（二）持有期间的核算采用权益法核算下，持有期间有两件事：确认权益和计提减值准备。

1．确认权益

确认权益分为两种情况：被投资单位实现净利润和由于其他因素的变动。

（1）由于被投资企业实现净利润，投资企业应确认投资收益。

1）以调整后净利润确认投资收益。在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下三个因素的影响进行适当调整。

①居于会计政策的调整。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。

②居于公允价值的调整。以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响进行调整。

③居于内部交易的调整。投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。

a．逆流交易的抵销。逆流交易的抵销又分为个别报表层面和合并报表层面。个别报表层面：对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立的第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。合并报表层面：如果投资企业存在子公司，需要编制合并报表，则应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。

b．顺流交易的抵销顺流交易的抵销分为个别报表层面和合并报表层面。个别报表层面：对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资企业向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方因投出或出售资产应确认的损益仅限于与联营企业或合营企业其他投资者交易的部分。合并报表层面：如果投资企业存在子公司，需要编制合并报表，则应在合并财务报表中对未实现收益进行调整，并相应调整对联营企业或合营企业的投资收益。

2）持有期间分回股利。按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。

3）超额亏损的确认。按照权益法核算的长期股权投资，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

（2）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动。

采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。2．期末计提减值采用权益法核算的长期股权投资计提减值，执行《企业会计准则第8 号——资产减值》，将长期股权投资账面价值高于其可收回金额的差额，计提减值准备。

（三）处置时的核算

处置长期股权投资时，核心问题是确定转让损益。投资企业应将长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额，计入投资收益，同时因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益（目的是把未计入损益的业绩转为计入损益的业绩）。