什么是无形资产成本的初始计量-勤学培训网

什么是无形资产成本的初始计量？企业通常是按实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于从不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。企业应设置“无形资产”科目核算其持有的无形资产，该科目是资产类科目，借方反映企业取得的无形资产的价值，贷方反映企业转让、投资等转出的无形资产价值，期末借方余额反映企业现有但尚未摊销的无形资产价值。该账户应按无形资产项目设置明细账。无形资产的取得包括购买、接受投资和接受捐赠、自创等。

1．外购无形资产

企业购入的无形资产应按成本计量。其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。需要注意的是，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。具体来说，购入的无形资产，应按实际支付的价款，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

对于一揽子购入的无形资产，其成本通常应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。采用公允价值相对比例来确定与其他资产一同购入的无形资产的成本，须考虑该无形资产的相对价值的大小。如果相对价值较小，则无须单独核算，可以计入其他资产的成本，视为其他资产的组成部分核算；反之，则需要单独核算。例如，只是作为计算机必不可少的附件随机购入的、金额相对较小的软件，就不必单独核算；但如果是连同一组计算机购入、金额也相对较大（甚至占主要部分）的管理系统软件，则应单独核算。

2．投资者投入的无形资产

投资者投入的无形资产成本，应当按照投资合同或协议约定价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，并以所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。

3．通过非货币性资产交换和债务重组取得的无形资产

通过非货币性资产交换和债务重组取得的无形资产，应按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定其成本。通过债务重组取得的无形资产，应按照《企业会计准则第12号——债务重组》的有关规定确定其成本。

4．土地使用权的处理

企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：

（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

（2）企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资产。企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。

5．企业合并中取得无形资产的成本

同一控制下吸收合并，按被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应当按被合并方无形资产的账面价值作为合并基础。

6．自行开发的无形资产

自行开发的无形资产，其成本包括自满足确认条件至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。其中，研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查，其特点在于研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料收集及相关方面的准备。从已经进行的研究活动看，将来是否转入开发、开发后是否会形成资产等具有较大的不确定性，如研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择等。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段已经完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，如生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试等。

企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；企业内部研究开发项目开发阶段的支出，包括发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。判断无形资产的开发在技术上具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关材料和证据，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性因素。

（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

（3）无形资产产生经济利益的方式。包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，且有能力使用或出售该无形资产。

（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

不满足无形资产确认条件的研发支出，应当直接计入当期损益；对于无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应将其发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。

企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；企业应设置“研发支出”科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，该科目借方登记发生的各项研发支出，贷方登记期末结转形成的无形资产的资本化支出金额和计入当期损益的费用化支出金额，期末借方余额反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。该科目分别设置“费用化支出”和“资本化支出”两个明细科目。

企业发生各项研发支出时，借记“研发支出”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。期末，按满足无形资产确认条件的资本化金额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出”科目；不满足无形资产确认条件的，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出”科目。