其他资本公积的账务处理-勤学培训网

其他资本公积的账务处理是指除资本溢价或股本溢价项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起：

1．采用权益法核算的长期股权投资

长期股权投资采用权益法核算时，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积，即借记或贷记“长期股权投资——其他权益投资”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。当处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当将原记入资本公积的相关金额转入投资收益，即借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

2．以权益结算的股份支付

以权益结算的股份支付在换取职工或其他方提供的服务时，应按权益工具授予日的公允价值，记入“管理费用”等科目，同时增加资本公积，即借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目。

3．存货或自用房地产转换为投资性房地产

企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产（成本）”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目（转换日的公允价值小于账面价值）或贷记“资本公积——其他资本公积”科目（转换日的公允价值大于账面价值）。

企业将自用的建筑物等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产（成本）”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目（转换日的公允价值小于账面价值）或贷记“资本公积——其他资本公积”科目（转换日的公允价值大于账面价值）。待处置投资性房地产时，应将该项投资性房地产在转换日计入资本公积的部分转入当期的其他业务收入，即借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。

4．可供出售金融资产公允价值的变动

资产负债表日，对于可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，应按公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；对于公允价值变动形成的损失，应按公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。待该项可供出售金融资产处置时，应将原计入资本公积的部分转出，计入当期损益。

5．金融资产的重分类

将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应将重分类日该金融资产的公允价值或账面价值作为其成本或摊余成本，对于原计入资本公积的相关金额，应分别按不同情况进行处理：该金融资产有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率计算确定的摊销金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目；该金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当仍然记入“资本公积——其他资本公积”科目，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益，即借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目，在该项可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。按照金融工具确认和计量的规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额记入“资本公积——其他资本公积”科目，在其发生减值或终止确认时将上述差额转出，计入当期损益。

6．收购本企业股票方式减资

股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益，借记“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目，贷记“银行存款”、“现金”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“现金”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。