高级财务会计理论体系的核心

　　国际会计理论界曾经认可的财务会计理论体系的核心有两种:一是以会计基本假设为核心的财务会计理论体系，二是以会计目标为核心的财务会计理论体系。正像我们在谈及会计假设时所提到的，要全面看待二者的关系，有助于充分理解和认识高级财务会计的理论基础。国内有代表性的看法认为，以会计假设为核心的会计理论体系由于是以一定的前提条件为支撑，其范围必然要受前提条件所制约，很难容纳超越其前提条件的内容;这样，当会计环境发生变化，一些新的经济业务超越了前提条件的限定后，以会计假设为核心的会计理论体系就很难支撑下去了。但是，以会计目标为核心的会计理论体系由于冲破了会计假设的限制，处于一种可以包括更加广阔范围的境地，因此，它也就能在变化了的会计环境中发挥作用。由于受假设限定范围的制约，以四项会计假设为基本前提的会计理论体系只适用于一般财务会计，应当是中级财务会计学的理论基础;而以财务会计目标为核心的会计理论体系有了更大范围的适应性，可以容纳高级会计，因而可以被视为整体财务会计的理论基础。

　　其他的学者也有类似的看法，认为在财务会计理论框架中，会计目标和会计信息质量特征是中级财务会计和高级财务会计赖以存在的共同基础，是会计基本假设和会计要素及其确认计量原则的根本导向。随着经济的发展，新的会计业务的出现使原有的会计理论框架出现了内在的不协调。它们要求对传统意义上的会计假设、会计要素及其确认计量原则进行拓展和延伸，以使会计的理论框架再次得以协调。这就形成了高级财务会计与中级财务会计的分界线:在传统的会计理论框架基础上建立的是中级财务会计，在再次协调了的会计理论框架基础上建立的是高级财务会计。