管理会计研究的必要性

管理会计研究的必要性—— 管理会计信息与公司治理有着天然的联系，有效的会计和审计信息披露是公司治理中至关重要的手段。即在现代公司治理中，管理会计仍将起着十分重要的作用。服务于公司治理已成为管理会计创新的根本需要，在完善公司治理结构和维持治理结构的高效运转中，管理会计将扮演越来越重要的角色。一个适应公司治理结构安排的管理会计创新体系是现代企业制度正常、健康发展的催化剂。具体来说，管理会计在公司治理中的必要性有四点：

1.有助于董事会有效性的增强和对利益相关者责任的履行。在公司治理实务中，董事会成员必须在推动公司的全面成功中成为积极地参与者和重大决策的制定者，而这种参与在很大程度上依赖有效的管理会计信息。再有企业是所有利益主体缔结的契约，保障各方面利益相关者的应有权利、维持企业与利益相关者的良好关系，同样需要建立在可靠、丰富的管理会计信息基础上，离不了可靠、丰富的管理会计信息的支持。

2.有助于对董事会和监事会的业绩评价。对董事会和监事会的业绩评估主要在于对它们自身活动有效性的评估，不是以公司的经营成果和财务状况作为出发点，是通过管理会计提供的信息进行评估。 3.有助于遏制管理腐败。尽管有效的会计和审计制度对遏制管理腐败的作用程度与公司治理的模式有关，但这种作用是其他治理手段无法替代的。

4.有助于完善CEO和执行董事的激励机制。CEO和执行董事的报酬如何与公司的绩效相匹配才能达到最好的激励效果，是公司制度中倍受瞩目的课题。一般认为，高级管理人员的短期激励应以会计盈余为基础，长期激励则以市场价值为基础。所以，会计盈余的计量也是激励机制的核心基础之一。 二、管理会计在公司治理中的意义

从1850—1915年，也就是美国铁路和钢铁行业推行科学管理运动开始，管理会计已经走过160多年。国际会计师联合会将管理会计的发展历史，分成如下四个阶段：

1.1第一阶段：1950年以前，管理会计实践主要在通过成本会计和预算等方法来确定企业成本和实施财务控制，其重点在于成本会计方法在管理中的作用。

1.2第二阶段：1950—1965年之间，管理会计的重心在于通过信息提供和决策分析方法为管理的预算计划和内部控制提供支持，其特点就在于强调了信息的作用。

1.3第三阶段：1965—1985年之间，该阶段的特点是重视定量分析方法在管理会计中的作用。包括线性回归和非线性回归分析等科学定量分析方法被大量用于成本会计中。

1.4第四阶段：1985—1995年之间，管理会计的重心已经从成本确定和财务控制转移到能够有助于创造价值的方法上，其目标是强调价值创造在管理会计中的作用。

从上述各阶段可以看出，管理会计在企业管理中的作用随着社会经济发展的需要而不断变化。管理会计已经跳出单纯对财务信息进行加工的框架，转而能够充分利用各种财务和非财务信息，通过定量分析手段来支持企业价值创造的需要。

我国的科研院所是根据国家特定任务解决科研领域实际问题而成立的科学研究组织，长期以完成国家特殊使命为要务。改革开放以来，为了适应社会发展和经济改革的需要，科研机构在享受国家财政专项拨款、按指令计划完成科研生产任务外，还承担了把科研成果转化为经济效益的社会责任。因此，现在的科研院所还兼有其他经济实体的基本属性，同样需要考虑自身发展。那么，在科研院所创新运用管理会计理论研究成果，无疑会对其促进、优化资源配置，提升自身的核心竞争力，更大程度地提高单位的经济效益和社会效益起到巨大的推动作用。然而，现阶段管理会计在科研院所应用还存在着较为突出的问题。

3.1由于本土化建设不足，管理会计体系尚不完整，对管理会计的认知尚不成熟

在对管理会计理论方法的研究与应用方面，我国起步较晚，主要采取借鉴西方国家现有研究成果的方法。管理会计研究体系未从我国本土国情出发进行深层次探索，没有根据我国经济环境的变化及时作出调整并形成一套完整严密的理论、方法体系，使其针对性较差、缺乏对企业、事业单位实践情况的指导作用。科研院所的各项经费长期以来是由国家财政资金供给、财政专项拨款保障，其本身无须过多地考虑经济效益。因此，与在市场经济体制下“摸爬滚打”成长起来的企业相比，科研院所经营理念相对保守，使其通过管理会计实现对未来科研生产经营活动进行规划和控制、保证经济运行稳定有序的动力明显不足。

3.2管理会计专业人才贮备不足

管理会计与财务会计相比，无论在思维方式还是知识面上，都有更高层次要求。但从客观上看，管理会计理论引入我国时间较短，单位财务人员掌握管理会计知识的途径有限，加之管理会计理论与实践一定程度上的脱节，使其在实际工作中的运用困难较大，无法培养出高素质专业人才;从主观上看，作为管理会计选拔、储备大本营的科研院所财务队伍，或是人员流失严重或是年龄偏大或是由于事业单位性质带来的人才激励机制有限，造成专业财务人员更新知识的主动性不强，难以快速胜任管理会计工作，不能及时形成科研院所需要的管理会计生力军，阻碍了管理会计的应用与发展。

我国改革开放之后引入西方国家管理会计理念。很多学者从管理控制系统、成本会计与管理、决策方法等多角度对管理会计研究主题进行了广泛的探讨。1997—2001年研究多关注目标成本及责任会计，2002—2005年研究侧重于经营预算、业绩计量、价值链分析及基于价值的管理等。2006年以后，管理会计无论从研究主题、研究方法还有应用都发生了显著的变化。特别需要强调的是：几乎与在国际上《原则》发布的同一时间，财政部于2014年10月27日以财会[2014]27号文的方式正式颁布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》(以下简称《指导意见》)。他的发布和实施，使管理会计研究被提到前所未有的高度，成为专家学者讨论和研究的重要领域。由于从西方国家引入时间不长，尽管管理会计理论研究主题呈现多样化，但与财务会计领域的发展相比，管理会计发展相对滞后，在服务于单位内部管理，为单位发展提供规划、决策、控制和评价等方面的作用未得到充分发挥。