管理会计的应用

管理会计的应用--随着我国经济的发展，改革的进一步深入以及加入WTO，应用管理会计必将成为我国企业的内在需求。21世纪的竞争将是全球化的竞争，随着我国企业法人治理结构的完善，现代企业制度的建立以及国际化企业的不断涌现，企业组织结构及环境的变化，必须以竞争力为导向，构筑企业的核心竞争力。与此相适应，管理会计会呈现出专业化、职业化、国际化的发展趋势，管理会计必将在我国经济建设中发挥出更大的作用。

1.管理会计在我国实际应用中存在的问题

管理会计从西方引入我国虽然已达二三十年，但其实际应用状况却不甚理想。总的看来，管理会计的实际应用大体上存在着以下几个主要问题。

1.1 缺乏一套严密而又行之有效的理论

20世纪70年代以来，各种相关科学诸如行为科学、代理理论、信息经济学等的研究成果相继引入管理会计，拓宽了管理会计领域，修正了管理会计某些不合理的假设。可是，相关科学的引入并不全面系统，只是对管理会计的某些假设进行个别的修正。许多只是处于定性的分析阶段，缺乏实际应用价值。在实务中，决策者往往无法准确计量信息的成本和价值，从而无法进行信息的成本效益分析。

1.2 管理会计的方法在实务中的运用

具有较大的局限性由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的，它所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立，人们很难运用这些理论和模型来解决实际问题。例如，投资决策分析中货币时间价值的计算问题，所有教材都是沿用西方国家的复利制计算利息，而我国则普遍应用单利制计算利息。这种理论严重脱离实际的方法影响了它的实际应用，以至出现了“长期投资经营决策和长期投资敏感分析几乎没有企业在实际中予以应用”的情况。此外，追求高深莫测的理论与数学模型，有的将一些本来比较简单的方法加以复杂化，使其不易掌握，可操作性差。

1.3 实务界缺乏对管理会计的重视和系统应用

我国自20世纪70年代末期从西方引进管理会计知识体系至今已有近三十年的历史，但令人遗憾的是，近年来我国及国外和港台的会计学者所做的各项调查结果表明，迄今管理会计在我国企业中仍未得到广泛重视和系统应用。目前管理会计的应用主要是在沿海地区和外资企业，而西部、内地应用极少。这主要是因为管理会计的基层教育滞后，普及率低，很多企业领导根本不懂管理会计，对其所能产生的经济效益没有清楚认识。会计人员素质低是制约管理会计推广应用的关键，而我国管理会计应用软件开发滞后是制约其推广的重要因素。

1.4 管理会计应用经验亟待系统总结和提高

管理会计学现已成为许多高等院校会计专业的必修课程，我国学术界对管理会计的研究也已具有一定的深度。从实践上看，我国部分企业已有了一些开展管理会计的成功经验，如20世纪70年代大庆油田开展的内部结算、80年代吉林省开展的厂内银行、90年代邯郸钢铁集团有限公司推行的“模拟市场核算、实行成本否决”的邯钢经验等。但令人遗憾的是，我国会计界对实践中已有的一些典型成功案例明显缺乏系统的研究和归纳总结，到目前为止只有很少的案例得到了系统的研究与总结。缺乏具有示范性或样板性的典型案例研究报告，是管理会计在我国企业未能得到有效普及和推广应用的重要原因。

1.5 缺乏职业化的管理会计师队伍

在我国企业，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本核算部门承担，没有专门机构和专业人员承担其任务和履行其职责，无管理会计师专业队伍，全国也无此类技术资格考试。由于企业把工作重点和主要精力放在会计循环上，只考虑会计实务是否符合会计惯例，而不去考虑是否有利于企业战略目标的实现，致使管理会计与财务会计发展不平衡，从而制约了它的推广和运用。

(一)管理会计为营销策略的制定提供依据。

管理会计作为一个信息系统，企业在经营管理中需要利用这些信息进行分析决策，营销管理也不例外，管理会计可以为营销管理者提供有利于他们预测和决策的会计信息，据此作出有利于企业的营销决策，同时，其本身作为一项管理活动，管理会计人员应该直接参与营销管理活动，成为企业强有力的管理人员。

(二)管理会计应用到营销管理中是顺应市场竞争的需要。

当今全球竞争加剧，尤其是经济的竞争尤为突出。现今国外管理会计无论是在的理论和方法还是实践都有了较快发展，特别是把管理会计的应用扩展到市场领域，并且建立了适时供应制、产品生命周期成本法、目标成本法、战略管理会计、市场会计等理论和方法。然而，我国的管理会计，却只停留在为生产领域提供一些管理会计信息的阶段，通常被历史成本和预算分析所缠住。由于企业的经营活动处在开放的竞争环境中，为了在竞争中立于不败之地，我国的管理会计也必须扩宽应用空间，将管理会计的服务领域逐渐从生产领域延伸到市场相关领域。

(三)管理会计在营销活动中起到降低成本、提高利润的关键作用。

管理会计从企业内部入手，是管理与会计相结合的企业内部会计，强调成本管理与控制。主要为企业管理者们提供战略、战术、日常业务运营决策支持服务与绩效管理等。在营销活动中，管理会计可以对产品线(或产品)进行盈利分析，考察是否继续增加产量还是减少产量甚至停掉;通过对客户、销售渠道、市场区域等盈利分析，来确定营销策略;新产品开发，在保证公司预期利润前提下，如何设计新产品，控制新产品目标成本等等，管理会计在这些活动中的应用足以证实，为确保营销活动的效果，管理会计是必不可少的。

(一)管理会计在营销中应用的理论研究。

管理会计作为一个信息系统，应该为营销管理者提供有利于预测和决策的会计信息。同时，管理会计本身作为一项管理活动，管理会计人员应该直接参与营销管理活动，成为企业强有力的管理人员。管理会计人员通过对各种会计资料信息的处理进行预测分析、决策分析和全面预算等：

1、通过预测分析了解企业的生产前景和经济发展趋势， 分别确定未来一定期间的销售目标、利润目标、成本目标和资金需求量目标。

2、进行决策分析是指判断对一计划中的项目是否应该采取行动或从几项计划中选择最优方案。通过对有关可行性方案的经济效果进行计量分析和评价， 为扩大经营能力和促进生产发展、选定产品开发、技术改进、设备购置与更新等制定最佳决策的行动方案。

3、全面经营预算是企业经营目标的具体化， 既是规划、决策的综合， 又是控制、考评的起点。通过编制全面预算， 建立起包括生产、供销、财务等在内相互联系的预算指标体系， 以实现企业内部各部门和生产经营各环节的协调配合， 保证既定经营目标的完成。

(二)管理会计在营销管理应用中的核心—营销成本的管理。

营销支出在多数行业的成本结构中占有重要的地位，然而，时至今日，营销成本管理和管理会计的研究文献对营销成本领域仍然关注甚少。营销界的研究也较少涉及营销成本问题的讨论。借鉴西方有关学者的研究， 结合我国战略管理的实践， 营销成本管理可以有以下程序和内容：

1、企业的自我评估。根据企业掌握的资料， 评估企业现有的强、弱项， 评估过去推行策略实施的效率、竞争中的优势和劣势， 为确定战略目标提供信息资料。

2、价值链分析。价值链理论认为， 在企业众多的价值活动中并不是每一个环节都创造价值， 企业所创造的价值实际来自企业价值链的战略环节。

3、战略定位分析。主要是通过对外部环境、竞争对手、顾客、企业业绩、员工薪金水平等信息进行分析，制定有利于创造竞争优势、并适应环境变化的策略。

4、成本动因分析。从价值链的角度看， 每一项创造价值的活动都有独特的成本动因， 它用来解释创造价值活动的成本。营销成本管理的成本动因， 包括结构性成本动因和执行性成本动因。

管理会计的现状已引起学术界和实务界的极大忧虑，它将如何发展也引起了理论工作者和业务工作者的极大关注。因此在基于以上两个评价的基础上，应重点解决以下问题，探索比较可行的出路。

2.1 清理思想，强化管理会计的“管理”理念，淡化管理会计的“会计”地位。笔者从来不想否认在企业中，加强企业的内部核算和成本控制是极其重要的，特别是在制造业和重工业加工业中，非常需要强化“成本管理”这一环节。实践也证明，凡是坚持强化“管理”理念的企业，凡是把“管理”提高到非常重要地位的企业，无论市场有多少困难，也无论企业面临多糟糕的环境，企业都能保持一种良好的运行状态和较好的经济效益。这就要求强化“管理”这一理念。具体而言就是强调要加强“成本管理”，例如像邯钢所推出的“市场模拟，成本否决”所贯穿的基本理念就是强化成本的全员“管理”和全面“管理”，可见“管理”二字非常重要。

结合我国冶金行业成本管理的实践，我们不难看出，在成本管理的各种方法中，内核就是“计划”方法。包括标准(目标)成本的预测、制订以及控制，实际就是对成本计划的安排、执行和监督。像邯钢的成本管理方法就是把成本用计划指标方式分解到每个责任人头上。所以说在成本管理理念下，就是要用计划的方法组织企业活动，包括成本制订计划和执行计划。在企业中要强化“管理”理念，也要重视“计划”方法，这样做肯定是一种正确抉择，要比空谈“管理会计”是现代两大会计领域之一要有效果的多，肯定要比空谈提高管理会计的地位口号而缺少落实措施要有明显的效果。这也就是说要淡化管理会计的“会计”地位。

2.2 端正名分，管理会计就是成本管理。现有的管理会计之所以给人们莫衷一是的感觉，主要在于它的名不正，言不顺，理不足。因此需要加大整合力度，对其内容体系彻底改造，使它回归到成本管理这个范畴内。把管理会计原有的内容体系，分解到财务管理和成本会计两个学科中去，把其有关职能落实到财务管理部门和成本核算部门去执行，从而解决管理会计在理论和实践上的两个误区。分解的结果是让管理会计“名亡实存”，在学科上使财务管理和成本会计的内容体系更加系统化，在实践上解决管理会计有职能无机构、有任务无人员的虚置状态。

因此让成本会计去汲收成本管理相关内容，定名为“成本管理会计”或“成本会计与管理”，其研究对象就是“成本”，其研究内容就是成本核算、成本规划、成本控制，也就是在原有成本会计的基础上，汲收管理会计中所有与成本相关的内容，如成本习性、成本预测、成本决策、标准成本、责任成本、成本控制。调整后的成本管理会计涵盖了成本事后核算、事中控制、事前规划这样一个连续完整的过程。

对管理会计的态度，不应坚持“全部拿来”，要坚持“中学为本，西学为用”的价值取向。包括管理会计发详地美国著名的会计学教授约翰逊和卡普兰也认为“现行的管理会计体系应该有一个根本性的变革”。改变旧有的观念，这里存在着“理论唯上”还是“实践第一”的哲学观问题，不同的哲学认识会有不同的出发点和不同的结论，本文的结论是：管理会计的出路在于变革，彻底的变革。