管理会计师及其职业道德研究

管理会计师及其职业道德研究——目前为止,我国还没有专职的管理会计师,也没有相当的协会组织。因此,探讨以及学习国外的管理会计师行为准则,对我国是非常有益的,能够有效的指导我国的会计人员在企业中发挥良好的管理会计这个作用。根据我国的实际情况,探讨管理会计师这个行业所需要的个方面行为标准,这对于促进我国的管理会计工作很有意义,这样我们就能从中找到相对不足的地方,再针对这些不足展开培训,并不断更新学习,这对于提高我国管理层次的管理效力与效率也将有借鉴的意义,从而促进我国自身管理会计师行业的发展。

一、在国外会计师的作用及地位

(一)监督性

监督性简单的解释起来其实就是公证的作用。比如,如果想要在美国注册会计师,就必须要根据“公认会计原则”,对委托的单位给予财务方面的报告以及审查,首先得看它是否遵守了这一原则,才能在这个基础上作出客观的、公正的结论。还有就是受托责任监督,也就是财产的拥有者,要去评估现有财产以及未来的增殖情况,并去评估经营者的经营业绩,再决定投资的去向以及大小。除此之外,在英、美国,有越来越多的人建议要注册管理会计师对于企业的社会责任并实行监督管理,比如在环境污染及治理,雇员生产、生活条件改善情况等等方面,当然,这些还只是建议而已,毕竟这些社会责任是相当难甚至可以说是根本不可能计量的。所以,一般采取的方式是积极的鼓励企业用恰当的方式在财务报告中,严格的揭示其社会责任的完成状态,并鼓动注册会计师对其展示的可信程度作出真实的评价。

(二)建设性

建设性简单的解释起来其实就是管理的咨询作用。约瑟・安达信,也就是约瑟・安达信会计公司的创始人,他曾经说过这样的话,公证虽然非常的重要,但是不应该把公证当作是目的,因为目的应该是通过查帐、公证这种手段,再透过财务的数据来把握公司的经营活动,并从中找出问题所在,这样才能够提出具有建设性的补救措施。换句话来说,如果公证是注册会计师赖以生存的必要条件,那么也就是说管理咨询是注册会计师茁壮发展的强有力武器。

二、管理会计师的标准

从过程上来说,要想获取到管理会计师的资格证,应该向管理会计师的协会申请,才能得到参加管理会计师的资格考试,经过审查并符合参加考试的所有条件者,就要在连续的未来三年内攻读相关的科目,考试的内容包括五个单元,只有考试内容全部合格的人,才能成功获取管理会计师资格证书,而后就必须遵守以下的行为标准。

(一)自身能力方面

(1)要不断的进行培训、学习知识以及相关的职业技能,保持甚至提高自身职业能力水平。

(2)必须依据有关的法律、规定以及相关的技术标准,完成自身岗位的任务。

(3)对于一切的可靠信息或者资料,必须是在进行了合适的分析以后才能给出完整并且条理清晰的报告或者建议。

(二)对外保密方面

(1)除非是授权,否则禁止泄露通过工作得到的一切机密资料;在法律赋有责任的时候可以破例这么做。

(2)除了自身,还要保证自己的所属工作人员也能够对通过工作得到的资料保密,并要监督他们的言行。

(3)禁上利用工作得到一切机密资料,不管是通过本人还是第三者,更加严禁因为这些机密资料获取非法利益。

(三)道德正直方面

(1)要有效的避免任何方面的利益冲突,并监督各方杜绝任何潜在的冲突。

(2)不能够参与任何有损于正当履行职责活动。

(3)不能接受任何会影响行动的礼物以及恩惠。

(4)禁止破坏组织达到它的合法的、正当的目的。

(5)承认并传达交流职业禁例或者其它约束。

(6)进行传达交流不利的信息与有利的信息及其职业判渐或意见。

(7)禁止参与支持任何影响职业信任的活动。

一、确定工作使命强化服务意识

从系统科学的角度看,由学院到部门,再到每个科室形成了大环套小环的网络体系。而从管理科学的角度看,却要求学院各职能部门形成小环保大环、一环促一环的良性循环体。因此,应该把每个部门真正建设成为富有战斗力的基层堡垒,实现学院上水平、上质量、上层次的战略目标。为此,根据财务处事前统筹设计、事中协调服务、事后反馈监督的职能,本着群策群力的原则,确定了财务处“严谨、快捷、诚恳、奉献”的工作使命,并由此产生了每个人挂牌服务的承诺。这一措施使财务处把提高工作质量、讲求办事效率、强化服务意识、树立文明形象和倡导奉献精神作为建处根本,以激励和鞭策每位工作人员为建设优良秩序,创造和谐氛围的财务处而努力拚搏。

为了调动全处人员不断发扬自觉工作、自我管理、自我服务和自强不息的奋斗精神,在内部管理上实行了“岗位责任制”和“值周科长负责制”。这两个制度的推行,使全处上下权责对等、程序明确、关系协调。特别是通过值周科长负责制的贯彻执行,把财务处的业务关系协调、劳动纪律考核、安全卫生和储蓄值班四个方面工作按照每周轮班的方式,由一名科长带领三名成员全盘负责,做到天天有记录、周周有讲评。通过每周一早上例会制度,由处长和值周科长对上周情况进行工作总结,表扬鼓励先进、找出存在问题,布置本周工作。这样,既为每位科长和工作人员创造了一个展示能力发挥才干的良好机遇,又使财务处整体工作处于计划、执行、改进、提高的正规循环之中,也进一步增强了财务处的凝聚力、向心力和战斗力,极大地调动、激发了全体工作人员的主人翁精神和责任感,建立起从下到上、从局部到整体的工作体系。

二、制定工作规划明确努力目标

财务处的职责就是准确、及时、规范、足额地为学院教学、科研、行政和后勤等部门提供资金,成为它们坚强的经济后盾。从现代产品的概念出发,工作绩效的测度应通过工作数量和工作质量来综合反映。为此,财务处在制度建设、文明形象、业务技术和管理方式等各方面都制定了年度和学期规划,进一步明确了本处和每位工作人员的努力目标。这些规划包括了两大方面的工作,一是资金的使用方向及额度配置,二是财务管理的规范建设及效果监控。

1.注册管理

依照大不列颠及北爱尔兰联合王国法律，英格兰和威尔士特许会计师协会、苏格兰特许会计师协会、爱尔兰特许会计师协会和特许注册会计师协会(以下简称协会)都是法定认可的注册会计师管理组织。从事审计业务的个人和会计师事务所都要取得注册资格。个人取得从事审计业务的资格，必须参加协会统一组织的培训和考试，取得注册会计师的资格，并有一定时间的审计工作经历。事务所取得从事审计业务的资格，必须根据协会的规定，申请注册。

2.审计工作行为规范

根据公司法，协会作为注册会计师管理组织，制定有关规则并采取有关措施对会计师事务所的审计工作行为进行规范。公司法也有一些要求，如会计师事务所如何出具审计报告等。联合王国法律要求协会对会计师事务所进行管理，以确保会计师事务所遵守有关规定。

3.惩戒措施

协会采取惩戒措施是管理注册会计师的重要手段。惩戒的依据是皇家宪章及其细则和协会的规定。受惩戒的对象包括个人会员和会计师事务所。协会收到对个人会员的投诉后，如认为必要，则将投诉交给调查委员会处理。调查委员会如证实被投诉人有违规行为但不严重，则给予警告、严重警告、罚款等处罚;如不能处理的， 则交给惩戒委员会处理。惩戒委员会有裁决权，可对被投诉人给予严重警告、罚款、取消会员资格等处罚。惩戒委员会对会计师事务所的处罚包括警告、严重警告、罚款、取消注册等。

(二)法律对注册会计师的影响

除了公司审计、投资业务和破产清算，英国的法律没有规定对注册会计师进行其他监管。在这三类服务领域中，注册会计师职业团体充当了主要监管角色，并接受贸工部或财政部的监督。

欧共体第8号公司法指令要求各成员国对有限责任公司的事务所应有共同的最低标准的管理体制。英国通过了《1989年公司法》，并增加了对会计师事务所监控来落实欧共体这一要求。

1990年，贸工部赋予英格兰和威尔士特许会计师协会、苏格兰特许会计师协会、爱尔兰特许会计师协会认可的监管组织地位。

证券和投资委员会审核协会对投资业务资格批准、监控程序等，协会就此向证券和投资委员会提出报告。

一、管理会计的工作属性

管理会计作为为企业的领导者和管理者提供管理信息的会计，是管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。

现代管理科学把决策提高到前所未有的地位，认为管理首先是决策;决策是领导者、管理者的首要职能。而决策离不开信息。什么是管理?从一定意义上也可以说，管理就是正确地收集、加工和利用信息并作出决策。它简单地表明了管理、决策和信息之间的内在联系。

现代管理科学从决策是管理的首要职能这一基本认识出发，把一个完整的管理系统区分为三个层次：一是决策系统;二是决策支持系统;三是执行与控制系统。与此相适应，管理人员也可区分为三种不同类型：一是决策人员;二是参谋人员;三是执行人员。会计人员作为信息专家，是属于决策支持系统中的参谋人员。

决策支持系统与决策系统的关系，实质上是谋与断的关系。“谋”、“断”相对分开，相互协作，是现代决策体制的重要特点。这种决策体制，是由现代军事科学最早提出来的。因为大量的战争实践和无数血的教训充分证明：不通过参谋部具体掌握各有关方面大量的军事情报(信息)，据以进行综合的分析研究，制定各种科学、可行的作战方案，然后由司令部作出正确的判断和选择，从中选取在一定条件下的最可行的作战方案，要打胜仗是不可能的。在一定意义上也可以说，没有参谋部的“运筹帷幄”就不会有司令部的“决胜千里”。因而十分重视参谋机构(人员)的作用。这种由军事科学确立的科学的决策体制，很快被推广应用到现代社会、经济领域中来，并在经济管理领域发挥着越来越大的作用，显示出强大的生命力。因为在现代市场经济体系中，实践已充分证明：“商场如战场”。

简括地说，参谋机构(人员)的职能，是以谋为主，从事决策的研究工作，研究如何科学地确定决策目标，拟订为实现决策目标有哪些可供选择的方案，并对它们进行分析论证，权衡利害，比较得失，帮助领导者作出正确的判断和选择，为领导者最终进行最满意(可行)的决策提供科学依据。领导者的职责是以断为主，善于从各种可供选择的方案中选取最满意(可行)方案，并组织其贯彻实施。