如何看待注册会计师的职业道德

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(一)注册会计师职业道德的基本内涵

会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的,体现会计职业特征的,调整会计职业关系的职业行为准则和规范。从一般意义上讲,注册会计师的职业道德是注册会计师在执业过程中所应遵守的行为标准的道德规范,包括注册会计师在执业时所实际体现的职业品德、职业纪律和职业责任等。

良好的职业品德反映出注册会计师在执业时的正直、诚实、客观和公正等品质和德行;良好的职业纪律反映出注册会计师在执业时合理的行为约束;良好的职业责任反映出注册会计师在执业时恰当地处理了与社会、客户和同业的关系。只有具备良好的职业道德,才能做出恰当与准确的职业判断。

(二)注册会计师职业道德的基本原则

1、独立、客观、公正。独立性是注册会计师的灵魂,既包括实质上的独立性,又包括形式上的独立性。注册会计师在提供审计服务时,必须以“独立、客观、公正”为原则,站在中立者的立场,对所审会计报表发表审计意见。

2、专业胜任能力和应有的关注。注册会计师应当具有专业知识、技能或经验,能够胜任承接的工作。“专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能或经验,又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。

3、保密。只有在注册会计师与客户双方自愿而又充分的沟通和交流,不掩盖任何重要的事实和情况下,注册会计师才能有效地完成工作。因此注册会计师应对客户的信息给予保密。

4、职业行为。注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉,不得有任何损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。

5、技术准则。注册会计师应当遵守相关的技术准则提供专业服务。注册会计师有责任在执业时保持应有的关注和专业胜任能力,并在遵守公正性、客观性要求的范围内提供优质服务;在执行审计时,还应当遵守独立性要求。

一、诚信原则

（一）基本要求。诚信原则要求注册会计师在所有的职业关系和商业关系中，保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。

(1)诚信原则要求注册会计师不得与有问题的信息发生牵连，如果发生牵连，则应当消除牵连。(2)不得发生牵连的情形(重难点，精准掌握)

（二）如果注册会计师认为审计客户的业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，则不得与这些有问题的信息发生牵连：

(1)含有严重虚假或误导性的陈述;(2)含有缺乏充分依据的陈述或信息;(3)存在遗漏或含糊其辞的信息。

如果注意到已有问题的信息发生牵连，则应当采取措施消除牵连。如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非标准业务报告，则不被视为违反诚信原则。

二、独立性原则

(一)独立性含义。独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。

1.实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。

2.形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。

(二)独立性的总体要求

1.注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。

2.会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。

(一)加强会计职业道德建设有利于我国经济可持续发展

随着改革开放的深入,理论界、企业界以及政府的监管部门逐步形成了一个共识,即要建设健康的、有活力的,能够反映社会特色,表现社会主义优越性的市场经济,必须尊崇道德原则。缺乏道德,经济运行的成本会极其高昂,甚至根本无法运行。在一个欺诈和舞弊盛行的社会里,弱者得不到公平,坦诚者最易受到伤害。正常的经济次序受到巨大破坏,更不用说经济的可持续发展。

(二)加强会计职业道德建设有利于市场经济管理的高效化

社会主义市场经济的不断发展,离不开高效的科学管理,而科学管理需要有效的规章制度。发挥规章制度的应有作用,则必须借助道德的力量。一方面,良好道德精神是规章制度运行并发挥作用的润滑剂。规章制度具有一定的强制性,但它所作用的程度多少还取决于人们的道德觉悟,倘若缺乏道德力量,规章制度就难以顺利运行从而不能达到预期效果。另一方面,进步的道德观念对社会主义市场经济管理具有正确的导向作用。这一点集中体现在进步道德的作用,它可以通过社会舆论进行评价,考察改革及其相应行为的正义性和合理性。

(三)加强会计职业道德建设有利于克服市场经济负面效应

职业道德作为调节经济活动的手段,与管理、行政、法律、经济手段相比,有其不可替代的独特功能。一般而言,管理、行政、法律是一种强制性手段,它通过国家行政部门强制推行一些政策法令,尽管可以收到明显效果,但对处于市场经济活动的人来说,终究是一种外在力量,若不能被心悦诚服地接受,往往只能造成一种暂时效应,一旦市场经济运行出现“障碍”,已经建立起来的秩序仍有被冲垮的危险。

(一)加强注册会计师执业的独立性

独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂,提供审计和其他鉴证业务时应当保持实质上与形式上的独立。在实践中,人们已经深刻认识到,如果审计人员缺乏独立性,那么他的意见就毫无价值。所谓实质的独立,是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系,本质上是指注册会计师在审计过程中保持的一种公正无偏的态度,一种在履行专业和发表审计意见时不依赖和屈服于外界的压力的精神状态。

它要求注册会计师在执业过程中严格保持的超然独立性,不能偏袒任何当事人,尤其不应该使自己的结论依附或屈从于持反对意见的利益集团或人士的影响与压力。所谓形式上的独立性,是对第三者而言的,即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份。

(二)提高监督管理水平,加大执法力度

解决目前我国有效委托者缺乏和外部监督不力带来的诚信缺失问题,最为有效的方法就是完善有关法规制度,同时加大对注册会计师不诚信行为的惩罚力度。首先,针对有效委托者的缺乏,使得对注册会计师诚信原则履行的监督乏力,应不断完善以《会计法》为中心的会计法规体系,包括《中国注册会计师法》、《证券法》等,防止有关人员钻法规的空子,对有关处罚条款的规定应尽可能少留余地,以防违规者和执法者对处罚权的非善意操纵,减少经济租金的产生。其次,加大对注册会计师不诚信的处罚力度,应建立有效的责任追究机制,将责任落实人,从而对注册会计师造假行为起到震慑作用。

(三)建立民事赔偿,提高注册会计师非诚信行为法律成本

就惩戒注册会计师非诚信行为而言,目前最重要的是建立民事赔偿制度。民事赔偿制度是一种成本很低但效果显著的防范措施,降低注册会计师非诚信行为的发生概率。事实说明,我国注册会计师非诚信行为之所以屡禁不止,在很大程度上是因为目前我国民事赔偿和刑事处罚制度不完善,注册会计师及事务所违信成本极低,行政处罚起不到有效的威慑作用。

为制止注册会计师的非诚信行为,应改变目前对违信注册会计师进行单一行政处罚的做法,要视情节轻重,适时追究违信注册会计师的行政责任、民事责任和刑事责任。为了保护弱者和提高注册会计师非诚信行为的法律成本,可以参照西方国家,将注册会计师的重大过失解释为“推定欺诈”,即把主观上的“过错”推定为主观的“故意”。