战略管理会计的发展

战略管理会计的发展--进入80年代后，战略管理研究的核心问题转向实际操作，其主流为经营组合管理理论和竞争定位理论。这一时期被称作以定位为基础的战略管理理论阶段。波特运用了产业组织理论中的产业分析方法，提出了五种竞争力量模型。他认为，特定产业的竞争性质由五种力量决定：现有的竞争者，潜在的竞争者，替代产品的威胁，供应商的议价力量，购买者的议价力量。如何通过五种竞争力量的分析确定合适的定位就成了企业取得出色业绩的关键。在此理论基础上，波特提出了企业在特定产业中的竞争通用战略，即总成本领先战略，差异化战略和目标集聚战略，这是企业所获得的竞争优势的三大基点。这一时期，企业对外部因素的关注范围进一步扩大，竞争对手扩展至潜在的竞争者，竞争的目的性具有更加的明确性，就是要在同行业中有自身的定位，并迅速的确立一个适合自身的市场结构。此时，竞争的基础尽管还是企业所掌握的资源，但是如何打败竞争对手，如何在竞争中获得竞争优势已经成为这种战略思维的主要焦点。与之前相比，这种战略思维更具有外向型和战略性。因而对于竞争对手的信息需求较前者应该更加的准确及时。在这种思想下，Bromwish和Wilson在对于战略管理会计定义中都体现了对“竞争优势”和“商品市场”概念的关注。波士顿顾问公司采用的增长市场份额矩阵作为战略管理会计的一种方法正是对这一思想的体现。

与此同时，波特提出的价值链概念也开始受到人们的广泛关注。价值链概念的提出，标志着以顾客为本的战略思维模式的产生。其是以对竞争为思维模式的进一步延伸，它具有通过发现引导顾客需求、满足顾客需求、维系顾客关系等方式来创造价值，从而有别于竞争环境下的零和战略，而无论从哪一种思想的产生，有都要以资源为基础的，其背后又是要以资源为本的战略思想为根源。

在上述战略管理思想的影响下，1993年Govind和桑科在对战略成本的管理的研究中将价值链分析、战略地位分析和成本动因分析三项内容同时作为战略管理与管理会计间关系框架的研究主题。至此，战略管理会计将战略管理理论的三种思想统一在了一起。

战略管理会计一词的首创者是Simmonds.他本人也被公认为是战略管理会计之父。他在1981年将战略管理会计定义为对关于企业及其竞争者管理会计指标的准备和分析，用来建立和监督企业战略。他对传统会计理论的挑战在于，他不在从企业内部效率的角度看待利润的增长，而是从企业在其市场的竞争地位这一视角，从新看待这一问题。在他之后，很多学者也从不同的视角阐述了自己的观点。

1988年，Bromwish在《管理会计的定义与范围：从管理角度的认识》一文中，叙述了自己的观点，他将战略管理会计定义为对企业的产品市场和竞争者的成本和成本结构的财务信息进行的提供和分析，以及对企业及其竞争者一定时期内在这些市场上的战略所进行的监督，Bromwish所关心的是最终商品市场。与他不同的是，Wilson等人在《战略管理会计》一书中，进一步明确的将其定义为“战略管理会计是明确强调战略问题和所关切重点的一种管理会计学方法。它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得持久的竞争优势，从而更加扩展了管理会计的范围。”以上这些关于战略管理会计的文献，从不同角度反映了人们对战略管理会计得多方面认识，虽然它们有多方面的相似之处，但笔者认为，这正好为我们提供了一个追寻战略管理会计发展，演变的线索，而对战略管理会计的定义，也应本着发展的眼光。

1.战略管理会计因其具有明显的外向性，因此其特别强调各类相对指标和比较指标的计算与分析。

2.战略管理会计更加注重长期、持续的发展战略

现代企业非常重视品牌意识，更加重视自身健康的可持续发展。战略管理会计着重从长期竞争的变化中把握未来企业的发展方向。

3.战略管理会计将提供更多的与战略有关的非财务信息

具体包括五大类：战略信息和经营业绩信息;企业管理部门对相关战略财务与经营业绩信息的评价与分析;前瞻性信息;竞争者信息;背景信息。

4.战略管理会计是一种全面性、综合性的风险管理

战略管理会计既重视生产经营活动，也重视辅助活动;既重视生产制造，也重视其他价值链的创造;既重视现有的经营范围内的活动，也重视各种可能性的活动。因此，战略管理会计高瞻远瞩的把握各种潜在的机会，规避可能发生的风险，以便从战略的角度尽最大努力实现企业的盈余。

金融危机让大部分企业受损，但是也可能给另外一些企业带来机会。如1978年的石油危机使日本汽车业迅速崛起;1997年的皱洲金融危机，以三星为代表的韩国企业获得了发展良机。因此，在危机来临的时候，把握好局势，做好决策，显得特尤为重要。战略管理会计是为战略服务的会计，危机环境下更应该发挥其为战略服务的优势，提供多方面战略信息。

1、战略目标制定

金融危机下，企业可能会减少新产品的研发，延缓新市场的开拓，将更多精力投放到当前领域，展开对竞争对手更强势的攻击，因而企业问的竞争会更加激烈。面对这种情况，只有具备清晰的战略目标。才能抵御企业外部的攻击，加强企业的竞争能力。

战略目标制定作为战略管理会计的首要任务，在金融危机的具体情况下，可以在以下三个方面得以运用：(1)制定竞争战略目标。危机来临，找准自身的竞争优势，冲击竞争对手是较佳时机，同时也应改善自身劣势，避免被攻击;(2)制定战略管理决策目标。通过对外部信息的分析和内部资源的有效整合，从低成本和差异化两方面实施战略管理，促进企业竞争优势的确立;(3)制定战略业绩评价目标，即建立与战略管理目标相适应的信息传递与反馈机制，加强过程控制，为战略业绩评价提供依据。

2、战略成本管理

战略成本管理是为了获得企业持久的竞争优势而进行的成本分析和管理。传统管理会计对成本的控制主要基于生产过程中与生产要素相关成本项目的控制。而战略成本管理更多基于战略的角度，研究影响成本的各个环节。通过价值链分析、竞争对手分析等方法，科学地设置整个价值链，从而克服传统管理会计侧重于企业内部作业的缺陷。

3、战略性经营投资决策

传统管理会计在经营投资决策分析时更多的注重内部信息，较少考虑外部环境的变化，很难从战略高度提供有关全局性和长远性的决策信息。危机是短期的，而企业经营是长期的，决胜不在一时，战略管理会计应该以长远、全局、应变为特征，从战略高度提供有关企业全局性和长远性决策所需的信息。面对金融危机这种急剧变化的外部环境，战略管理会计应运用战略管理会计中包含的权变思想，面对不同的经营环境，企业应提供多种决策方案加以考虑，以实现最大限度地利用环境中存在的机遇，全方位地迎接面临的危机和挑战。