企业管理会计的研究

企业管理会计的研究——管理会计的理论应该说已经相当系统和完备，但这些管理会计的理论主要是西方发达国家企业管理实践经验的总结。我们国家的基本经济制度和经济体制都与西方发达国家有重大差异，企业管理水平也与西方发达国家的企业存在较大差异，再者东方国家的企业文化和西方国家的企业文化也是存在巨大的差异。

一、管理会计的概念和目标

管理会计又称“内部报告会计”，是指为了提高企业经济效益，会计人员通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支。管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与企业规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动企业实现战略规划。

二、管理会计应用原则和工具方法

(一)管理会计应用原则

1.战略导向原则。管理会计的应用应以战略规划为导向，以持续创造价值为核心，促进企业可持续发展。

2.融合性原则。管理会计应嵌入企业相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。

3.适应性原则。管理会计的应用应与企业应用环境和自身特征相适应。企业自身特征包括性质、规模、发展阶段、管理模式、治理水平等。

4.成本效益原则。管理会计的应用应权衡实施成本和预期效益，合理、有效地推进管理会计应用。

(二)管理会计工具方法

管理会计工具方法是企业应用管理会计时所采用的滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段。它具有开放性，并随着实践发展不断丰富和完善。

三、管理会计在企业中具体应用

企业应用管理会计，应充分了解和分析其应用环境，并结合自身实际情况，根据管理特点和实践需要选择适用的管理会计工具方法，利用管理会计信息，在规划、决策、控制、评价等各方面应用管理会计。并将其应用于战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等各领域。

(一)市场观念

传统管理会计把目光聚集在企业内部的管理与动作上。注重通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标，并以产品成本作为定价的基本依据。而进入信息时代后，由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快，经济环境变化和经济竞争日益激烈。科学技术的飞速发展，使得企业产品和生产设备很快就会过时，所占有的市场份额或边际利润顷刻间被竞争对手“抢走”。产品寿命大大缩短。随着社会富裕程度的逐渐提高，市场需求将呈现小批量、多品类、易变化的特点。因此，企业必须更新观念，密切注视市场导向，加强研究市场动态，根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动，以获取市场竞争优势。

(二)企业整体观念

为适应当代瞬息万变的客观经济环境，在激烈的市场竞争中立于不败之地，企业必须以具有整体优势作为基础和条件。企业管理可以从不同的角度分解成不同的子系统，各个子系统从总体上来说目标是一致的，但有时也会发生矛盾，这就要求必须把企业管理作为一个整体进行分析。只有整体的目标才是系统的最高目标，只有整体最佳才是最优的管理对策。管理会计，必须根据上述要求，树立整体观念，从整体上分析和评价企业的管理活动。整体观念的树立，有利于增强企业内部的协调运作，增强内部组织间的目标一致，减少内部职能失调。为此，管理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析，而要通过对过程的控制将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标相联系，为寻求企业整体的竞争优势服务。

(三)动态管理观念

在工业时代，企业组织结构是一种纵向的多层次等级管理结构，企业的市场调查、工程、制造、销售、会计和财务等功能是分离的(即有严格的专业分工)，加之信息传递和反馈手段落后，导致其应变能力差，管理成本高昂。而在21世纪的信息技术时代，由于计算机的广泛应用和信息处理能力的日益提高，企业上下级之间、多功能部门之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷。企业可以随时根据环境的变化作出统一、迅速的整体行动和应变策略。管理会计作为决策支持、规划与控制系统。必须服从21世纪企业经营管理的需要，树立动态管理观念，根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断地进行分析、比较和选择，在动态中寻找最佳的平衡点。

(一)重视管理会计系统的环境因素

环境和组织的改变意味着应用于决策制定的信息类型和信息用途的改变。公司治理理论对管理会计的对象、任务和特征提供了一个新的认识思路，另一方面，也正因为管理会计系统必须直接为公司治理服务，因此。公司治理自身的特征和状况也会直接影响管理会计系统的质量和效率。一旦决策层与管理层真正分离，董事会和监事会的构成和功能更加完善(比如外部董事、非执行董事的监督权得到强化，董事会内的提名委员会、工薪委员会、投资委员会、预算委员会等机构俱全并且发挥作用)，势必会更有效地发挥管理会计的作用。此外，还要深入研究在现行社会经济环境下管理会计的定位问题，既要创造良好的企业环境以进一步发展管理会计。又要使管理会计的技术、方法更加适应企业环境的要求。

(二)管理制度创新与规范的协调问题

在管理活动中，创新与规范相辅相成。现在这两个方面都存在严重不足，尤其是新创体制往往没有及时地予以规范。例如：财务总监制这几年发展较快，但如何使其运作更为有效，还没有与传统会计系统(包括管理会计系统)的改造结合起来考虑。

企业改制中虽然成立了董事会和监事会，但其素质要能保证治理结构的有效性。离不开董事会和监事会成员的财务和会计知识背景，否则就不能承担起监控公司业绩的职责。

现在许多公司内部审计制度的有效性取决于CEO的态度。从规范治理结构的角度看，内审机构更应直接对监事会或董事会负责。较大规模的企业尤其是上市公司，是否应设立审计委员会;审计委员会的权限和职业如何清晰地界定，使其保持相当的独立性;审计委员会的运作如何与管理会计系统相互配合，以降低监督成本、提高监督效率，这些都需要探讨和实践。

(三)充分认识会计信息的“准公共物品”性质

公开披露的财务会计信息和管理会计信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且应该发挥作用。因此，不仅是财务会计信息，对管理会计信息的规范性，政府机构同样应予关注。另一方面，从信息市场的角度来说，会计信息的数量和质量要求取决于信息需求者，所以会计信息的提供从根本上说会形成“买方市场”。现在会计信息的提供者却或多或少是一种“卖方市场”的心态，“我提供什么，你得接受什么”。然而，无论是财务会计报告还是管理会计报告，任何改进若不听取广大信息需求者的意见。终将于事无补、劳民伤财。因此，建议设立专门机构使会计信息的需求调研经常化，除不断改进财务会计报告(强制性信息报告)外。还要逐步对管理会计信息的搜集、加工、处理，以及需要公开发布的管理会计信息的披露(非强制性信息报告)提供各种指南。以利于提高管理会计基本概念范畴的规范性和管理会计实务运作的效率。

(一)管理会计理论与实务相结合

管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应。比如邯钢的“成本否决法”，从管理会计理论角度来看没有太多新意，但在实际应用中取得了很大成功。所以需及时总结我国企业开展管理会计的典型案例和成功经验。形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，并从中找出管理会计发展的客观规律，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效运行，促进企业自身适应能力的提高，最终有利于管理会计的进一步发展应用。

(二)进一步加强管理会计教育，提高会计人员素质

虽然二十多年来。我国管理会计取得了很大的成效，但要真正使管理会计在实践中加以推广应用，必须提高会计人员素质。造就一支专业的管理会计人员队伍。在知识经济的条件下。企业员工的组成以高智力的员工为主体，管理会计人员的职能大大扩展，要求管理会计人员要具备较高的综合素质。在高等学校教育中，要重视管理会计学科的教育，在经济类、管理类专业中均设置管理会计学科，改革现有的管理会计教材，解决成本会计、管理会计、财务管理内容重复的问题，引进案例教学方法，增强所学模型的实用性。同时。应加强会计人员的后续教育，我国现有会计人员很多没有接受过系统的管理会计教育，20世纪80年代以前的会计专业毕业生所学的管理会计内容比较简单，因此，对会计人员的后续教育是提高会计人员素质的一条途径。此外。应早日建立管理会计师职格考试制度。促进管理会计人员的培育、职格认证和选拔。

(三)改变传统观念，培养企业领导人管理会计意识

提高管理会计的应用水平，企业领导已经成为一个关键因素。应该建立一定的社会约束机制，促使企业领导层重视管理会计应用;各级政府有关部门或其他有关部门在组织企业领导人培训时应适当添加管理会计的内容;经济师等职称考试中适当增加管理会计方面的知识;企业领导人自身也应不断完善自己对会计工作和会计人员的认识。