我国管理会计指引体系建设

我国管理会计指引体系建设——我国的新会计准则在许多重要的方面与国际会计准则接轨，但鉴于我国的特殊国情，二者仍存在三方面的实质性差异，本文就此展开讨论。

我国新会计准则与国际会计准则相比，在总体趋同的大背景下，有一部分准则在表述上与国际会计准则相比存在差异，但实质内容基本相同。另外有一少部分准则与国际会计准则相比存在实质性的差异，实质性差异主要体现在以下三个方面：

一、《资产减值》准则

在有关资产减值的规定方面，新会计准则与国际会计准则的差异有两方面：

(一)在减值测试时间上，我国与国际会计准则IAS36不尽相同

新准则要求主体定期(在会计期末)根据有关迹象核查减值，对商誉特别明确每年至少进行一次减值测试，但对特别规定的资产没有相应的特殊规定。

(二)在资产减值能否转回的问题上，国际会计准则IAS36规定可以转回;我国新准则明确规定了“已经计提的减值准备不允许转回”

这也是新会计准则与国际会计准则的实质性差异之一。原因是近几年我国企业利用减值转回人为调节利润的现象频频发生，对2004年度减值损失转 回金额最大的前20家上市公司年报的分析结果表明，这些公司通过转回前期资产减值损失不同程度地人为调整损益，两家ST公司分别增加当年利润32495万 元和4500万元，占各自当年净利润的309%和581%，成功地摘除了ST;4家上市公司分别增加当年利润28080万元、6885万元、6373万元和5003万元，避免了当年出现亏损;6家上市公司维持或提升了公司的业绩。为了加强对上市公司的监管，整治上市公司滥用减值准备调节利润的现象，我国会计准则委员会在制定新会计准则时对这一情况作了符合我国国情的规定。

随着我国金融体制改革的不断深化，商业银行之间的竞争日益激烈，各商业银行之间经营业务，金融产品和服务的同质化程度严重。新产品的开发虽然步伐较快但会被同业快速复制，商业银行间通过差异化程度竞争的难度加大，所以成本控制显得尤为重要。

(一)有助于提供真实的产品服务成本信息。金融企业业务的综合性和复杂交互性使得各项支出难以对象化为各个业务的成本，因而难以分别核算各业务的盈亏，这势必影响商业银行对各业务的考核和成本分析，而管理会计中的作业成本法则可以很好的解决这一问题。作业成本法核算成本就是把资源消耗价值分解并分配给作业，再将各作业汇集的价值分配给最终产品和服务。作业成本法通过资源动因和作业动因将成本与产品和服务联系在一起，按成本发生的逻辑关系进行成本分配，使成本数据更为真实准确，同时作业成本法还可以分析商业银行业务流程中的增值作业和非增值作业，不断优化业务流程，达到降低成本的目的。

(二)有利于提高商业银行的经营管理水平。商业银行提高内部经营管理水平，降低经营成本，能够带来良好的效益。商业银行是为客户提供一系列金融产品和服务的企业，西方国家银行业发展的经验表明，运用管理会计体系来控制和降低商业银行的成本能够取得显著效果。我国商业银行实行的是统一法人领导下的“统一计划，统负盈亏”的分层经营，分层管理分层核算体系。在这种体制下建立管理会计体系能提高商业银行的内部经营管理水平，有利于对各部门、员工进行全方位立体的考核。对员工的考核不仅应重视其指标完成的情况，还应重视起资源费用耗用情况，力求使每个部门、个人都可以最少的代价换取最大的收益，提高净效益，促进部门管理工作的深化。

(一)对商业银行的成本按性态划分。成本性态是指成本对业务总量的依存关系。按照成本与业务量之间的关系，可以将商业银行的成本分为固定成本、变动成本和混合成本。研究成本习性可以从数量上掌握成本与业务量之间的规律，有助于商业银行在此基础上进行本量利分析，确定业务量达到多少时可以实现目标利润，从而作出科学的决策，实行最优化管理，充分挖掘其内部潜力，以获得最佳经济效益。

(二)运用作业成本法进行成本控制。作业成本法是把企业消耗的资源按资源动因分配到作业，并把作业收集的成本按作业动因分配到成本对象的成本核算与管理方法，其实质就是在资源耗费和产品耗费之间借助作业来分离、归纳、组合，然后形成各种产品成本及不同管理成本，是一种融成本计算与成本管理为一体的管理方法。与传统成本计算方法相比，作业成本法更注重成本信息对决策的有用性。运用作业成本法，首先确认资源和作业中心，将资源耗费价值归集到各作业中心。商业银行的资源一般可以分为人员费用;房屋租赁费，水电费等;折旧修理费;事务费，如交通，印刷费等;其他费用。而作业中心一般可分为前台作业中心、后台作业中心、自动柜员机作业中心、管理部门作业中心等。这样可以从资源耗用的最初形态上把握各种资源归集到各作业中心的情况。其次，确认作业，将作业中心汇集的各资源耗费价值予以分解并分配到各作业成本库中。如可以把一个柜员办理的一种业务分解成各个环节，每个环节即为一个作业，然后将资源耗费分配到各个作业中去。最后，将各作业成本库价值计入最终产品和服务成本计算单，计算最终产品和服务成本。同时运用作业成本法分解的作业分析增值作业和不增值作业，努力优化业务流程结构，达到消除不增值作业的目的。

20世纪80年代以来，随着经济的发展，科学技术领域中新技术的不断涌现，经济结构、产业结构等都发生了巨大的变化，为了适应快速增长的经济，战略型的管理会计逐渐形成。它弥补了传统管理会计“轻战略、重战术”的不足，是企业战略管理与管理会计的结合体，其研究的主要内容应包括市场份额的评估、战略预算的编制、竞争地位的变化研究等。但由于各种原因，目前管理会计在企业中得不到应有的重视，尚未形成完整的管理会计应用体系，还没有在经济业务活动中体现出增强企业管理的目的。