浅谈我国管理会计现状的反思

浅谈我国管理会计现状的反思——20 世纪 80 年代初期，我国正处于体制转轨的初期，对于管理会计的理解还只存在于借鉴意义层面的讨论而已，它并没有引起人们足够的重视。90 年代以后，管理会计理论研究也并没有跟着改革开放对企业产生的影响而发生任何变化，它还局限于企业对内部成本管理的上面。当时也出现某些学术方面的新动向，例如吸取外国的成功做法等，但其做法的局限性还是很大的，具体边现在：

1.1管理会计理论研究欠缺或存在诸多缺点

理论欠缺主要表现在缺乏对实用性、功能性和可操作性的追求，要么探讨一些所谓的基本理论，给人以“隔靴抓痒”的感觉;要么介绍一些所谓前沿，使人感到“可望不可及”;要么罗列一些具体问题，找出一些众所周知的原因，再提出一些原则性的改进建议，只能供人“一次性消费”;要么沉溺于数量分析技术，在一些不切实际的假定下，构造了几个“貌若天仙”但不食“人间烟火”的模型。

理论研究存在的缺点主要变现在：引进介绍的理论研究多，结合我国情况的研究成果少;注重对数学方法的运用，忽视实际操作性;注重以“物”为中心，忽视以“人”为中心;研究内容分散，系统研究性差，急功近利者多。

1.2部分企业核算手段落后

我国一部分企业至今仍用手工记账，虽然大型企业和部分合资企业以及金融系统引用了电算化技术， 但计算机的应用程度和利用效率较低， 多处于事后记账的初级水平， 没有事前预测、事中控制的能力。而且现阶段企业引用的电算化软件大多是适用于财务会计体系的， 而用于管理会计的软件系统目前还很少见。

1.3管理会计理论实际运用效果不理想

对于过去的计划成本、技术财务计划、内部经济责任制，现在在管理会计中分别叫标准成本、全面预算、责任会计。在做法上是有一定的差别的，例如：在计划经济下，从产量计划出发;编制其他计划而现在从销售量计划出发;编制生产等全部计划。但以上所讲也并未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系。从应用效果而言，并没有真正达到改善企业管理的目的，实际应用中仍存在较多的问题：①隐含着一些与实际情况相脱节的前提。②以“静止”的观点来看事物。除了企业在成本方面的主动性稍强外，单价和销售量受市场的影响很大，具有较大的不确定性，这些因素长期“不变”，是不可能的。③假定所有的分析数据都是很容易得到的。那么管理会计中预测决策是面向未来，必然有不确定性。

大体说来，我国管理会计的发展方向，应是理论体系逐步完善化、实践应用灵活化、理论与实际结合紧密化、管理会计在企业管理和财务管理领域的作用明显化。

(一)成本计量目的多元化和成本概念结构多维化

随着我国经济体制改革的不断深入，市场经济体制的建立和健全，企业已成为一个相对独立的经营实体，企业面临市场经营、产品开发等经营管理问题，其成本控制、成本考核分析各方面的成本问题越来越多，成本管理的目标也自然发展为融预测、决策、计划、核算、控制、考核和分析等为一体的多元化体系。为满足预测、决策和计划等成本管理要求的计量目的，预计成本分为边际成本、差量成本、机会成本、固定和变动成本、目标成本等。而为满足控制、考核和分析等成本管理要求的计量目的，则要求建立正确的计划成本、标准成本、目标成本、贡任成本等成本计量制度，同时还要求成本计且能获取企业以前年度成本资料和国内外同类行业的成本资料等。多元成本计量目的要求相应建立多维成本概念，正如杨纪瑰教授所述:"服务于不同目的，采用不同方法和包括不同范围所进行的成本计算的结果，就可能产生不同的成本概念和成本数字。"在管理成本的大框架下，各种成本的涵义和外延也有了较大的变化发展。

(二)作业成本法和目标成本法将成为应用主流

目前理论界对作业成本法和目标成本法已有定论，但尚未形成系统的体系，在实际应用中也仅应用在少数制造行业中。事实上·作业成本法同样适用于非制造行业如金融保险业、商业、医疗卫生业等行业。目前，我国许多企业都是采取多品种、小批量方式生产，以这些企业为试点单位并随着企业自动化程度提高以及会计和管理人员成本管理观念及水平的提高，市场的不断成熟与完善及大范围推广运用，形成全国范围的成本计算和管理方法，这不但能提供相对准确的成本信息，且有利于制订科学有效的经营决策、投资决策，提高企业竞争能力，增加企业价值，促进我国的经济发展水平。因此，作业成本法势必成为我国未来成本管理的核心方法。

从某种意义上来说，在一项产品的完整生命周期过程中，作业成本法主要实施于后半段(生产、客户服务)，而目标成本法主要实施于前半段(设计、开发研究等)，其特点为:(1)顾客导向以求竞争优势叫(2)以市场价格为上限，谋求成本降低;(3)在产品生命周期的初期阶段使设计者注重成本的降低;(4)采用超部团队方式帮助各部门管理者在未开始生产产品前就衡量产品的功能、消费者需要、产品的成本和利润;(5)采用价值工程等方法去维持产品功能并降低产品成本。传统的目标成本法在我国过去用得较多。目前，企业的战略观念和管理范围也正在发生较大的改变。如企业定价政策已不仅仅从企业内部成本核算着手，是开始拓展到考虑社会消费水平和售后服务质量、产品品牌效应。企业设计部门和产品开发部门已逐渐认识到产品以质量取胜，以功能争优的开发策略。邯钢的"模拟市场核算、成本否决"就是作业成本法和目标成本法在我国的应用前奏。在未来的

二、三十年，目标成本法和作业成本法将会风靡一时，占领管理会计成本管理方法的龙头。

由于我国商业银行会计运用的局限性以及管理会计在我国商业银行经营中的积极作用，加强我国商业银行管理会计建设就显得尤为重要。具体说来其必要性主要有以下几个方面：(一)当前商业银行财务会计的局限性我国目前沿用的商业银行会计具有以下几个方面的局限性：首先，我国商业银行会计大多都是以核算作为主要内容，基本上都是对财务信息最终效果的总结，而缺乏对财务信息的动态分析;其次，商业银行会计往往是银行的会计单独核算，缺乏相关部门之间的协作，导致银行业务中的许多问题得不到有效解决;最后，商业银行会计仅仅突出了其反映的功能，而使得会计应有的对商业银行极为重要的控制职能没有真正发挥。

(二)管理会计能够提高商业银行的经济效益众所周知，最大限度的追求经济效益是商业银行经营的目标。为了实现这一经营目的，我国各个商业银行纷纷出台相关对策措施，采取了一定的提高银行经济效益的手段。但是就我国商业银行目前的会计核算制度来看，本商业银行的各个营业网点究竟盈利多少、该年度实现了多少利润、应当实现多少贷款利息才能够保证不亏损，对于这些问题，目前的商业银行会计核算制度都很难给商业银行的管理者一个明确的结论，而加强管理会计在商业银行日常工作中的应用则可以有效解决这一问题，提高商业银行的经济效益。

(三)管理会计能够提高商业银行的竞争力伴随着我国当前金融体制改革的不断深入以及各种金融产品的创新，商业银行之间的竞争也越来越激烈。要想在激烈的市场竞争中占有一席之地并不断扩大市场份额，就要通过管理会计的方法进行投入产出的测算，以及边际收入、边际成本、边际利润的计算与确定。使每个项目的开发和每笔资金的投入控制在一定的成本范围之内，以实现预期的经济效益。但是我国商业银行会计制度却尚未跟上这一发展步伐，许多管理会计理论与实践方法并没有在实际工作中得到运用，因此，加强管理会计在商业银行中的应用是十分必要的。

通过深入分析我国商业银行运营过程中会计的应用情况，笔者认为，我国商业银行管理会计在日常工作中的应用普遍存在以下几个方面的问题：(一)从业人员对管理会计知识的掌握不足一项工作能否取得成功，在很大意义上取决于完成这项工作的人。管理会计是一门综合了会计学、统计学以及运筹学的综合学科，不仅需要工作人员具备扎实的会计理论基础，而且还应当具备良好的管理专业技能，除此之外还应当能够熟练掌握商业银行各个业务流程以及整体运作状况，但是，在我国商业银行中，能够掌握上述知识的人才是十分匮乏的。(二)不能很好的将管理会计知识同工作实践相结合虽然在日常工作中大家可以对管理会计的相关理论、方法进行应用。但是，我们在对这些理论进行应用的过程中，没有将它们进行深化到理论的高度，通过对理论对实践进行思考，将理论回归到实践当中，也就是说，我们目前还不能很好的将管理会计知识同工作实践相结合，管理会计还没有真正在工作实践中发挥作用。