可供出售金融资产如何核算-勤学培训网

一、可供出售金融资产概述

可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归类为可供出售金融资产。

二、可供出售金融资产的会计分录

企业对可供出售金融资产进行会计分录时，应设置“可供出售金融资产”账户进行核算，并按其类别和品种，分别以“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。

（一）可供出售金融资产的取得

与交易性金融资产类似，可供出售金融资产取得时也是按公允价值计量，但不同的是，取得时发生的相关交易费用应计入可供出售金融资产的初始入账金额。

1.可供出售金融资产为股票投资

企业按购入时的公允价值（不含已宣告但尚未发放的现金股利）和支付的相关交易费用的金额之和，借记“可供出售金融资产——成本”账户；按已宣告但尚未发放的现金股利金额，借记“应收股利”账户；按企业所支付的价款总额，贷记“银行存款”等账户。

2.可供出售金融资产为债券投资

企业按购入债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”账户；按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户；按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”账户。

（二）可供出售金融资产持有期间获取的现金股利和债券利息的会计分录

可供出售金融资产持有期间取得的现金股利和债券利息，应当计入投资收益。

1.可供出售金融资产为股票投资

被投资单位宣告发放现金股利时，按相应金额，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户；收到发放的现金股利时，借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”账户。

2.可供出售金融资产为债券投资

企业应当在可供出售金融资产持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户；按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户；按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”账户。

可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产——应收利息”账户；按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户；按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”账户。

（三）可供出售金融资产的期末计量

在资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，其公允价值高于账面余额，企业应当按其差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”账户，贷记“资本公积——其他资本公积”账户；反之，企业应当按其差额作相反的会计分录。

（四）可供出售金融资产的处置

处置可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户；按其账面余额，贷记“可供出售金融资产——成本”、“可供出售金融资产——应计利息”账户，贷记或借记“可供出售金融资产——利息调整”、“可供出售金融资产——公允价值变动”账户；按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”账户；按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。