现代管理会计发展的主要表现

现代管理会计发展的主要表现——管理会计是现代会计的另一分支，服务于企业内部的管理职能的实施，侧重于为企业内部的经营管理服务并参与管理活动。其工作内容主要包括信息的收集、分类、加工整理、分析报告和信息传递等，为企业的决策规划、计划预算、评价与控制等方面提供信息。

管理会计萌芽于20世纪初，在20世纪50年代传统管理会计的体系内容基本形成，并得到了较为迅速的发展，80年代以来又有了很多创新。

20世纪初，随着社会经济和科学技术的发展，生产工艺日益复杂，企业的规模不断扩大，传统的经验管理难以对企业的生产经营活动进行有效控制，这时泰罗科学管理顺应管理要求而逐渐形成。泰罗的科学管理强调对动作和时间的研究，对生产经营的各个方面进行严格的标准化管理。 　　继泰罗的科学管理之后，基于企业内外环境的变化，如从事多种生产经营综合性大企业的兴起，技术进步推动经济的迅速发展和市场竞争的加剧，管理学又有了许多发展，如20世纪20年代的决策理论、40年代的行为科学、50年代的数理学派和60年代的系统管理学等。

到了20世纪50年代，管理会计的系统方法和理论在一些发达国家已基本形成，成为企业进行科学管理、提高经济效益的重要工具。 　　20世纪70年代，尤其是80年代以来由于科学技术进步和社会经济的发展，企业的环境发生了巨大的变化，产品更新速度加快，信息技术的发展与广泛应用，企业环境的变化对管理会计的发展提出了新的挑战。适应管理的需要管理会计又有了新的发展。

总之，管理会计的形成与发展同经济、技术的发展，同管理实践的要求及管理学的发展是密切相联的，管理学为管理会计提供了理论的指导，企业管理的实践对会计方法的变革和发展起了重要的推动作用。

管理会计作为一种科学管理的方法或手段，在企业的经营管理活动中能否起作用，能起什么样的作用，归根结蒂取决于使用这种方法或手段的人，即企业的管理者;不仅取决于管理者的学识、才干，更大程度上还取决于管理者在决策时的价值取向。

综观我国曾经发生过的许多重大投资或经营决策失误，究其原因，除了决策者管理知识低下和违反科学的决策程序外，最大的原因恐怕还在于决策者的价值取向与企业或社会的长远利益、根本利益不相一致。例如某些人为了给自己在任期内创造“政绩”而强行搞所谓“样板工程”等。

运用管理会计方法对各种投资项目作出经济评价，确认其可行或不可行，需要对各种经营管理方案或投资方案进行分析、评价、比较，从中选出经济效益最佳的方案。其目的在于增进企业和社会的经济利益。如果决策者在决策时的价值取向与企业或社会利益不相一致，他如何会重视决策的科学性，又如何会去重视管理会计的正确应用?

现代企业制度的最大特点是企业所有权和经营权的分离，企业的激励机制和自我约束机制健全，从制度上引导企业经营者的价值取向与企业根本利益趋向一致，促使其关心企业的经济效益，对企业资产在经营过程中的保值增值切实承担起应负的责任。只有当企业经营者能切实地承担起对企业的受托经营责任，才能对包括管理会计在内的经营管理科学产生发自内心的需要。这正是管理会计等经营管理科学得以在企业内推广和应用的前提条件。但目前我国不少企业在这方面还缺少一种自觉和自发的动力。

与传统核算型会计人才相比，管理型会计人才无论就其思维方式还是就其知识面来说，都要求处于更高的层面。传统核算型会计主要从事的是企业经济活动的事后核算，而管理会计则包括了对企业经济活动的事前预测、事中控制和事后考核的全过程。对企业有效的经营管理，尤其要重视事前预测和事中控制。传统核算型会计主要限于反映企业经济活动中能够以货币为单位进行计量和核算的经济事项。而从事管理会计的人员，不仅要精通企业财务会计的原理、方法及相关的政策法规，而且要全面掌握现代企业经营管理知识;不仅要熟悉企业的财务状况，而且要对整个企业经营生产活动作全过程、全方位的了解和把握;要能依据已搜集到的各种经济资料，设定某些经济参数，采用一定的管理会计方法，对企业某一方面的经济活动趋势作出事前预测或规划。因此，相比于传统核算型会计来说，对从事管理会计工作的人员，要求其具有更强的去粗存精、由此及彼、由表及里的认识能力和信息处理能力，能够深刻地把握经济对象发展、变化的规律。只有具备这样素质的人员，才能较好地实现管理会计事前预测和事中控制的功能。

近几年来，我国的经济发展迅猛，中高级会计人才相对臣乏，而具备管理会计素质的人才更为紧缺。可以说，在今后的一定时期内，人才的紧缺将成为制约企业推广和应用管理会计的瓶颈。因此，培养和造就大批管理会计人才乃是我国企业发展的当务之急。

管理会计，作为一门从西方发达国家引进的现代管理科学，必须与我国企业管理的实践结合起来，才能在我国企业的现代化进程中真正发挥其巨大的作用。

我国目前除了在长期投资建设项目的评价中，由国家有关部门规定必须使用的某些指标和方法外，其他管理会计方法在企业中的应用，基本上还处在分散、自发的状态。我国的企业很少象国外企业那样，设立专门从事管理会计工作的人员或机构;国内也少见专门的管理会计学术团体;至于要使管理会计师成为一种专门的职业资格，并得到国家和社会的确认，更还需要较长的过程。

目前我国管理会计的理论研究者与实践者尚处在相互分离的状态。许多理论工作者因手头缺乏管理会计在实践中应用的案例而在研究中受阻;企业中从事实际工作的中高层管理者面对千变万化的经济现象，急需按照管理会计方法解决实际问题，又由于没有专门机构或人员去从事管理会计工作而难以如愿。结果是，理论研究和实践应用都发生了障碍。

笔者认为，我们应该创造各种形式来鼓励和促进管理会计理论研究者与实践者的结合，以推进管理会计方法在企业经营管理中的应用。通过理论来指导实践;又通过不断总结和推广实践经验，来丰富和完善管理会计理论。我们应尽快为制定出一套适合我国企业实情、展于我们自己的管理会计制度、规范、标准、方法创造条件。